第一章 资产

　　一、本章考情分析

　　本章近三年考试的题型为单项选择题、多项选择题、判断题、计算分析题和不定项选择题。2013年分值为31分，2012年试题分数为33分，2011年试题分数为21分，本章内容在初级会计实务考试中最重要，必须掌握。

　　【提示】针对2013年考试本章出现了两道不定项选择题。

　　本章应关注的问题：

　　(1)货币资金的核算;

　　(2)应收账款、存货的核算;

　　(3)金融资产的核算;

　　(4)固定资产、无形资产和投资性房地产的核算等。

　　【提示】2014年考试关注固定资产、金融资产。

　　二、2014年教材主要变化

　　修改内容：针对投资性房地产的处置：

　　修改前：

　　借：公允价值变动损益

　　贷：其他业务收入

　　修改后：

　　借：公允价值变动损益

　　贷：其他业务成本

　　第一节　货币资金

　　货币资金是指企业生产经营过程中处于货币形态的资产，包括库存现金、银行存款和其他货币资金。

 

　　一、库存现金(主要考核客观题)

　　(一)库存现金定义

　　是指通常存放于企业财会部门、由出纳经管的货币。

　　(二)库存现金使用范围

　　根据国务院颁布的《现金管理暂行条例》规定，单位可使用现金支付的款项有：

　　(1)职工工资、奖金、津贴和补贴;

　　(2)个人劳务报酬;

　　(3)根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金;

　　(4)各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出;

　　(5)向个人收购农副产品和其他物资的价款;

　　(6)出差人员必须随身携带的差旅费;

　　(7)结算起点(1000元人民币)以下的零星支出;

　　(8)中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。除上述情况可以使用现金支付外，其他款项的支付均应通过银行转账结算。

　　【提示】零星支出受结算起点1000元的限制，其他不受1000元结算起点的限制。比如出差人员随身携带5000元现金。

　　(三)库存现金的账务处理

　　企业内部各部门、各单位周转使用的备用金，应在“其他应收款—备用金”账户核算，也可以单独设置“备用金”账户核算，不得在“库存现金”账户核算。

　　【提示】备用金是指为了满足企业内部各部门和职工个人生产经营活动的需要，而暂付给有关部门和人员使用的备用金。

　　(四)现金的清查(重点)(2005年、2004年单选)

　　1.现金短缺，属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分，计入其他应收款;属于无法查明的其他原因，计入管理费用(关键点);

　　报经批准前：

　　借：待处理财产损溢

　　贷：库存现金

　　报经批准后：

　　借：其他应收款(应由责任人赔偿或保险公司赔偿)

　　管理费用(无法查明原因)(影响营业利润)

　　贷：待处理财产损溢

　　【提示1】借方记入管理费用，也称为计入当期损益，当期损益是指的影响利润表中净利润的内容或项目，也就是说只要影响到了净利润均称为影响或计入了当期损益;所以当期损益不是一个会计科目，而是当期费用或收益的概念。

　　【提示2】待处理财产损溢科目，期末无余额，不符合资产定义，不能列入资产负债表，如果到期末并没有批准则先进行预处理，等批准之后有差额再进行调整。

　　【提示3】借方登记管理费用，会减少企业的营业利润和利润总额。

　　2.现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，计入其他应付款;属于无法查明原因的，计入营业外收入(关键点)。

　　报经批准前：

　　借：库存现金

　　贷：待处理财产损溢

　　报经批准后：

　　借：待处理财产损溢

　　贷：其他应付款(应支付给有关人员或单位)

　　营业外收入(无法查明原因的)(不影响营业利润)

　　【例题·单选题】企业现金清查中，经检查仍无法查明原因的现金短款，经批准后应计入(　　)。(2005年)

　　A.财务费用

　　B.管理费用

　　C.营业费用

　　D.营业外支出

　　【答案】B

　　【解析】企业现金清查中的现金短款，属于无法查明的其他原因，计入管理费用。

　　【例题·单选题】企业在进行现金清查时，查出现金溢余，并将溢余数记入“待处理财产损溢”科目。后经进一步核查，无法查明原因，经批准后，对该现金溢余正确的会计处理方法是(　　)。(2004年)

　　A.将其从“待处理财产损溢”科目转入“管理费用”科目

　　B.将其从“待处理财产损溢”科目转入“营业外收入”科目

　　C.将其从“待处理财产损溢”科目转入“其他应付款”科目

　　D.将其从“待处理财产损溢”科目转入“其他应收款”科目

　　【答案】B

　　【解析】属于无法查明原因的，计入营业外收入(关键点)。