三)发出存货的计价【这也是重点之一，有些灵活的地方不要死记公式】

　　发出存货计价有不同的方法，实际成本计价和计划成本计价。在商品流通企业，发出存货核算有特殊的方法，有个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法等(后进先出法已经取消)。

　　个别计价法适用于不可替代使用的存货或者价值较高的特种存货。先进先出法核算过程烦琐，适用于存货价格不稳定变动大且收发存货又比较多的情况，其工作量较大。它的特点是：在物价持续上升时，期末存货成本接近于市价，而发出成本偏低，会高估企业当期利润和库存存货价值;反之，会低估企业存货价值和当期利润。加权平均法包括月末一次加权平均法和移动加权平均法。

　　期初存货成本+本期购入存货的成本-本期发出存货的成本=期末存货成本

　　该公式可变为：

　　期初存货成本+本期购入存货的成本=期末存货成本+本期发出存货的成本

　　月末一次加权平均法是以上月初存货数量加本月全部进货数量作为权数，去除上月初存货成本加本月全部进货成本，计算出存货的加权平均单位成本，以此为基础计算本月发出存货的成本和期末存货的成本。采用移动加权平均法只在月末一次计算加权平均单价，比较简单，有利于简化成本计算工作，但由于平时无法从账上提供发出和结存存货的单价及金额，因此不利于存货成本的日常管理与控制。

　　期初存货成本+本期购入存货的成本-本期发出存货的成本=期末存货成本

　　上述公式可以进一步推广：商品流通企业采用的存货发出的计价方法是售价金额核算法。教材P99的售价金额核算法下的公式商品进销差价率。月末一次加权平均法以及移动加权平均法，都可以运用上述公式来计算。

　　计划成本法下，也可以用期初存货成本和本期购入存货的成本去找期末存货成本和本期发出存货的成本的方法。已知购入材料的实际成本和计划成本，同时已知发出存货的计划成本，求发出存货(销售)的实际成本。

　　发出存货的计划成本±存货成本差异=发出存货的实际成本

　　存货成本差异=发出存货的计划成本*差异率

　　差异率的公式见教材P92页。

　　教材P84、P92和P99的公式的运用一定要会计算。要利用这个总公式：期初存货成本+本期购入(增加)存货的成本-本期发出(减少)存货的成本=期末存货成本

　　二、原材料【属于存货中比较复杂的一个点，需要大家多下功夫，计划成本差异，委托加工物资，期末盘点和计价，减值】

　　(一)采用实际成本核算

　　采用实际成本核算，需要开设“原材料”、“在途物资”、“应付账款”、“预付账款”等相关的账户。

　　(1)货款已经支付，同时材料已验收入库(货到单到)

　　发票账单与材料同时到达的采购业务，企业材料已验收入库，因此应通过“原材料”科目核算，对于增值税专用发票上注明的可抵扣的进项税额，应借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目。

　　(2)货款已经支付，材料尚未到达或尚未验收入库(单到货未到)

　　原材料尚未到达或尚未验收入库的采购业务，应通过“在途物资”科目核算;待材料到达、入库后，再根据收料单，由“在途物资”科目转入“原材料”科目核算。

　　(3)货款尚未支付，材料已经验收入库(货到单未到)

　　发票账单未到也无法确定实际成本，当时暂不入账，待期末按照暂估价值先入账，但是，下期初做相反的会计分录予以冲回，收到发票账单后再按照实际金额记账。即，对于材料已到达并已验收入库，但发票账单等结算凭证未到，货款尚未支付的采购业务，应于期末，按材料的暂估价值，借记“原材料”科目，贷记“应付账款——暂估应付账款”科目。下期初做相反的会计分录予以冲回，以便下月付款或开出、承兑商业汇票后，按正常程序，借记“原材料”、“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目，贷记“银行存款”或“应付票据”等科目。

　　(4)货款已经预付，材料尚未验收入库

　　例如：某企业采购一批钢材，该批钢材的货款100 000元，增值税17 000元，根据与某钢厂的购销合同规定，先预付了30 000元的货款，所欠款项以银行存款付讫。

　　会计处理：

　　借：预付账款 30000

　　贷：银行存款 30000

　　(1)材料入库时：

　　借：原材料 100 000

　　应交税费——应交增值税-进项税额 17 000

　　贷：预付账款 117000

　　(2)补付货款时：

　　借：预付账款 87000

　　贷：银行存款 87000

　　如果企业没有支付所欠货款的87000，此时会出现“预付账款”的贷方余额，。

　　【例】“预付账款”的贷方余额87000元应该填列在“资产负债表”的( )

　　A、应付账款 B、预付账款 C、应收账款 D、预收账款

　　答案：A

　　对于存货，如果采用的是计划成本核算的情况下，需要开设“材料采购”账户，借方反映购入材料的实际成本，贷方反映验收入库材料的计划成本。实际和计划的不相吻合，就会形成材料成本差异。“材料成本差异”借方形成的是超支差(实际成本大于计划成本)，贷方形成的是节约差(实际成本小于计划成本)。

　　老师在举例时有口误，应是“节约差形成是在‘材料成本差异’的贷方”。

　　企业日常采用计划成本核算的，发出的材料成本应由计划成本调整为实际成本，通过“材料成本差异”科目进行结转，按照所发出材料的用途，分别记入“生产成本”、“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”等科目。

　　期末时，要分配材料成本差异。材料成本差异的借方反映的是超支差，分配就要在贷方，借：生产成本;贷：材料成本差异。如果是节约差，形成差异在贷方，分配时还让它在贷方，就要使用红字来反映，借记“生产成本”、“制造费用”、 “管理费用”;贷记 “材料成本差异”。【又现红字，特别关注一下吧，记住方框代替啊】

　　请看教材P90的【例2-34】和P91的【例2-38】

　　再看教材P92的【例2-40】