（1-6题共用题干）

　　华康有限责任公司（以下简称华康公司）为增值税一般纳税人，适用增值税税率17%，库存商品采用实际成本核算，商品售价不含增值税，商品销售成本随销售同时结转。12月1日，W商品账面余额为255万元。12月有关业务或事项如下：

　　（1）12月2日，从乙公司采购W商品一批，收到的增值税专用发票上注明的价款为90万元，增值税为15.3万元。W商品已验收入库，款项尚未支付。

　　（2）12月6日，向丙公司销售W商品一批，开出的增值税专用发票上注明的价款为180万元，增值税为30.6万元，该批W商品实际成本为128万元，款项尚未收到。

　　（3）12月20日，企业发生火灾，毁损W商品一批，其实际成本为7万元。

　　（4）12月22日，建造库房领用实际成本3万元、不含税市场售价4.2万元的W商品。

　　（5）12月30日，企业管理层作出以下决定：20日企业发生的火灾，因库房保管人员何某管理失职所致，应由何某赔偿损失0.3万元，毁损W商品发生的净损失计入当期损益。

　　（6）12月31日，经过减值测试确认W商品的可变现净值为155万元。除上述资料外，不考虑其他业务事项或因素。

　　【要求】根据上述业务或事项，分析回答下列第1至6小题（金额单位：万元）：

　　1．华康公司当月发生的下列业务或事项中，使企业存货账面价值发生变化的是（）。

　　A．12月2日采购W商品

　　B．12月20日发生火灾毁损W商品

　　C．12月22日建造库房领用W商品

　　D．12月31日确认W商品发生减值

　　2．华康公司编制当月火灾毁损W商品的会计分录时，贷记的会计科目是（）。

　　A．待处理财产损溢

　　B．应交税费

　　C．库存商品

　　D．存货跌价准备

　　3．华康公司当月确认的火灾毁损W商品净损失，应记入（）科目。

　　A．其他业务成本

　　B．营业外支出

　　C．管理费用

　　D．资产减值损失

　　4．华康公司编制当月建造库房领用W商品的会计分录时，使用的会计科目是（）。

　　A．在建工程

　　B．应交税费

　　C．库存商品

　　D．主营业务成本

　　5．12月31日，华康公司确认减值损失前，库存W商品的账面余额为（）万元。

　　A．189

　　B．192

　　C．216

　　D．207

　　6．12月31日，华康公司确认W商品发生减值损失为（）万元。

　　A．52

　　B．34

　　C．37

　　D．61

 

　　正确答案:3．ABCD；4．BC；5．C；6．ABC；7．D；8．A解题思路：1.资产的账面价值是指资产的净额，因此企业采购W商品，使存货的账面价值增加；企业火灾毁损W商品、建造库房领用W商品、确认W商品发生减值，均使存货的账面价值减少。而工程物资属于非流动资产，它与流动资产中的存货性质不同。

　　2.因火灾毁损W商品，华康公司应作以下账务处理：

　　借：待处理财产损溢8.19

　　贷：库存商品8

　　应交税费--应交增值税（进项税额转出）1.19

　　3.火灾毁损W商品净损失=7×（1+17%）-0.3=7.89（万元）火灾是因管理失职所致，因此确认净损失时，华康公司应作以下账务处理：

　　借：其他应收款0.3

　　管理费用7.89

　　贷：待处理财产损溢8.19

　　4.建造库房领用W商品计算的增值税（销项税额）=4.2×17%=0.714（万元）建造库房领用W商品时，华康公司应作以下账务处理：

　　借：在建工程3.714

　　贷：库存商品3

　　应交税费--应交增值税（销项税额）0.714

　　5.库存W商品的账面余额=255+90-128-7-3=207（万元）。

　　6.W商品发生减值损失=207-155=52（万元）。

 

　　四、综合分析题

 

　　（1-2题共用题干）

　　某企业原材料按计划成本核算。月初"原材料--甲材料"科目余额为80000元，"材料成本差异--甲材料"科目为贷方余额267元，当月购入甲材料10000公斤，增值税专用发票上注明的价款650000元，增值税额为110500元。企业验收入库时实收9900公斤，短缺100公斤为运输途中定额损耗。当月发出材料6000公斤。甲材料计划单价为每公斤66元。则：

　　1．该企业本月材料成本差异率为（）。

　　A．0.5%

　　B．-0.5%

　　C．1.387%

　　D．-1.387%

　　2．该企业本月月末库存甲材料实际成本为（）元。

　　A．339078

　　B．345678

　　C．342322

　　D．335713

 

　　正确答案:1．B；2．D

 

　　五、计算题

 

　　1．水晶股份有限公司（系上市公司），为增值税一般纳税企业，2013年12月31日，大华股份有限公司期末存货有关资料如下：

　　2013年12月31日，A产品市场销售价格为每件1.2万元，预计销售税费为每件0.1万元。B产品市场销售价格为每件1.6万元，预计销售税费为每件0.15万元。甲材料的市场销售价格为0.15万元／公斤。现有甲材料可用于生产350件B产品，用甲材料加工成B产品的进一步加工成本为0.2万元／件。

　　2012年12月31日A产品和B产品存货跌价准备账户余额分别为40万元和100万元，2013年销售A产品和B产品分别结转存货跌价准备20万元和60万元。

　　要求：计算水晶股份有限公司2013年12月31日计提或转回的存货跌价准备，并编制有关会计分录。

 

　　正确答案:

　　（1）A产品：

　　A产品可变现净值=1400×（1.2-0．1）=1540（万元）

　　由于A产品的可变现净值低于其成本2100万元，所以，A产品应计提跌价准备。

　　应计提跌价准备=（2100-1540）-（40-20）=540（万元）

　　（2）B产品：

　　B产品的可变现净值=5000×（1.6-0.15）=7250（万元）

　　由于B产品的可变现净值高于成本4000万元，所以本期不再计提跌价准备，同时将已有的存货跌价准备余额转回。转回的金额=100-60=40（万元）

　　（3）甲材料：

　　用甲材料加工成B产品的成本=400+350×0.2=470（万元）

　　B产品的可变现净值=350×（1.6-0.15）=507.5（万元）

　　由于用甲材料加工成B产品的可变现净值高于成本，所以无需对甲材料计提存货跌价准备。会计分录：

　　借：资产减值损失--A产品540

　　贷：存货跌价准备--A产品540

　　借：存货跌价准备--B产品40

　　贷：资产减值损失--B产品40