（1-4题共用题干）

　　2013年7月1日，乙公司为兴建厂房从银行借入专门借款5000万元，借款期限为2年，年利率为5%，借款利息按季支付。乙公司于2013年10月1日正式开工兴建厂房，预计工期1年3个月，工程采用出包方式。

　　乙公司于开工当日、2013年12月31日、2014年5月1日分别支付工程进度款1200万元、1000万元、1500万元。因可预见的气候原因，工程于2014年1月15日至3月15日暂停施工。厂房于2014年12月31日达到预定可使用状态，乙公司于当日支付剩余款项800万元。

　　乙公司自借入款项起，将闲置的借款资金投资于固定收益债券，月收益率为0.4%。乙公司按期支付前述专门借款利息，并于2015年7月1日偿还该项借款。

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第1题至第4题。

　　1．乙公司专门借款费用开始资本化的时点是（）。

　　A．2014年7月1日

　　B．2014年5月1日

　　C．2013年12月31日

　　D．2013年10月1日

　　2．下列关于乙公司在资本化期间内闲置的专门借款资金取得固定收益债券利息的会计处理中，正确的是（）。

　　A．冲减工程成本

　　B．递延确认收益

　　C．直接计入当期损益

　　D．直接计入资本公积

　　3．乙公司于2014年度应予资本化的专门借款费用是（）。

　　A．121.93万元

　　B．163.6万元

　　C．205.2万元

　　D．250万元

　　4．乙公司累计计入损益的专门借款费用是（）。

　　A．187.5万元

　　B．157.17万元

　　C．115.5万元

　　D．53万元

 

　　正确答案:1．D；2．A；3．B；4．C解题思路：1.①借款费用发生日为2013年7月1日；②第一笔资产支出日为2013年10月1日；③开工日为2013年10月1日，故开始资本化日为2013年10月1日。

　　2.专门借款闲置资金获得利息收入或进行暂时性投资取得投资收益冲减利息资本化金额，即冲减在建工程成本。

　　3.①2014年全年为资本化期间；

　　②2014年度专门借款总利息费用=5000×5%=250（万元）；

　　③2014年度闲置资金创造的收益=2800×0.4%×4+1300×0.4%×8=86.4（万元）；

　　④2014年度专门借款利息费用资本化额=250-86.4=163.6（万元）。

　　4.①2013年度专门借款所对应的非资本化期间为2013年7月1日至10月1日；

　　②2013年度专门借款在非资本化期间产生的利息费用=5000×5%×3/12=62.5（万元）；

　　③2013年度专门借款在非资本化期间产生的闲置资金收益=5000×0.4%×3=60（万元）；

　　④2013年度专门借款在非资本化期间产生的净费用=62.5-60=2.5（万元）；

　　⑤2015年度专门借款产生的利息费用=5000×5%×6/12=125（万元）；

　　⑥2015年度专门借款产生的闲置资金收益=500×0.4%×6=12（万元）；

　　⑦2015年度专门借款产生的净费用=125-12=113（万元）；

　　⑧累计损益=113+2.5=115.5（万元）。

 

　　四、综合分析题

 

　　（1-4题共用题干）

　　公司采用出包方式于2013年开始建造一生产车间厂房，建设期2年，建造过程中发生的有关支出数见下表：

　　公司为建造该厂房，2013年1月1日发行3年期债券，票面价值为1000万元，票面利率为5%，每年年末支付利息，到期还本。债券发行价格为1000万元，不考虑发行费用。另外，在2013年4月1日又专门借款500万元，借款期为4年，年利率为8%。该公司还有流动资金借款500万元，借款年利率为4%。不考虑未动用借款金额的利息收入或投资收益。

　　1．2013年12月31日应计专门借款利息的资本化金额为（）万元。

　　A．30

　　B．50

　　C．80

　　D．90

　　2．2013年累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数为（）万元。

　　A．43.34

　　B．320

　　C．80

　　D．38.34

　　3．2013年一般借款资本化率为（）。

　　A．5.72%

　　B．4%

　　C．4.9%

　　D．5.67%

　　4．一般借款应予资本化的利息金额为（）万元。

　　A．12.8

　　B．2.48

　　C．1.55

　　D．1.74

 

　　正确答案:1．C；2．A；3．B；4．D解题思路：1.1000×5%+500×8%×9/12=80（万元）

　　2.（1520-1500）×3/12+160×2/12+140×1/12=5+26.67+11.67=43.34（万元）

　　4.43.34×4%=1.74（万元）

 

　　五、计算题

 

　　1．甲上市公司（以下简称甲公司）经批准于2013年1月1日以50000万元的价格（不考虑相关税费）发行面值总额为50000万元的可转换公司债券。

　　该可转换公司债券期限为5年，票面年利率为4%，实际利率为6%。自2014年起，每年1月1日付息。自2014年1月1日起，该可转换公司债券持有人可以申请按债券转换日的账面价值转为甲公司的普通股（每股面值1元），初始转换价格为每股10元，不足转为1万股的部分按每股10元以现金结清。

　　其他相关资料如下：

　　（1）2013年1月1日，甲公司收到发行价款50000万元，所筹资金用于某机器设备的技术改造项目，该技术改造项目于2013年12月31日达到预定可使用状态并交付使用。

　　（2）2014年1月1日，该可转换公司债券的40%转为甲公司的普通股，相关手续已于当日办妥；未转为甲公司普通股的可转换公司债券持有至到期，其本金及最后一期利息一次结清。假定：①甲公司采用实际利率法确认利息费用；②每年年末计提债券利息和确认利息费用；③2013年该可转换公司债券借款费用的100%计入该技术改造项目成本；④不考虑其他相关因素；⑤利率为6%、期数为5期的普通年金现值系数为4.2124，利率为6%、期数为5期的复利现值系数为0.7473；⑥按实际利率计算的可转换公司债券的现值即为其包含的负债成分的公允价值。

　　要求：

　　（1）编制甲公司发行该可转换公司债券的会计分录。

　　（2）计算甲公司2013年12月31日应计提的可转换公司债券利息和应确认的利息费用。

　　（3）编制甲公司2013年12月31日计提可转换公司债券利息和应确认的利息费用的会计分录。

　　（4）编制甲公司2014年1月1日支付可转换公司债券利息的会计分录。

　　（5）计算2014年1月1日可转换公司债券转为甲公司普通股的股数。

　　（6）编制甲公司2014年1月1日与可转换公司债券转为普通股有关的会计分录。

　　（7）计算甲公司2014年12月31日至2017年12月31日应计提的可转换公司债券利息、应确认的利息费用和"应付债券--可转换公司债券"科目余额。

　　（8）编制甲公司2018年1月1日未转换为股份的可转换公司债券到期时支付本金和利息的会计分录。

　　（"应付债券"科目要求写出明细科目；答案中的金额单位用万元表示。）

 

　　正确答案:

　　（1）可转换公司债券负债成分的公允价值=50000×0.7473+50000×4%×4.2124=45789.8（万元）

　　应计入资本公积的金额=50000-45789.8=4210.2（万元）

　　借：银行存款50000

　　应付债券--可转换公司债券（利息调整）4210.2

　　贷：应付债券--可转换公司债券（面值）50000

　　资本公积--其他资本公积4210.2

　　（2）2013年12月31日，应付利息=50000×4%=2000万元，应确认的利息费用=45789.8×6%=2747.39万元

　　（3）借：在建工程2747.39

　　贷：应付利息2000

　　应付债券--可转换公司债券（利息调整）747.39

　　（4）借：应付利息2000

　　贷：银行存款2000

　　（5）转换日转换部分应付债券的账面价值=（45789.8+747.39）×40%=18614.88（万元）

　　转换的股数=18614.88÷10=1861.49（万股）

　　支付的现金=0.49×10=4.9（万元）

　　（6）借：应付债券--可转换公司债券（面值）20000

　　资本公积--其他资本公积1684.08（4210.2×40%）

　　贷：股本1861

　　应付债券--可转换公司债券（利息调整）1385.12［（4210.2-747.39）×40%]

　　资本公积--股本溢价18433.06

　　库存现金4.9

　　（7）①2014年12月31日

　　应付利息=50000×60%×4%=1200万元，应确认的利息费用=［（45789.8+747.39）×60%]×6%=27922.31×6%=1675.34万元，"应付债券--可转换公司债券"科目余额增加=1675.34-1200：475.34万元，"应付债券--可转换公司债券"科目余额=27922.31+475.34=28397.65（万元）。

　　②2015年12月31日

　　应付利息=50000×60%×4%=1200万元，应确认的利息费用=28397.65×6%=1703.86万元，"应付债券--可转换公司债券"科目余额增加=1703.86-1200=503.86万元，"应付债券--可转换公司债券"科目余额=28397.65+503.86=28901.51（万元）。

　　③2016年12月31日

　　应付利息=50000×60%×4%=1200万元，应确认的利息费用=28901.51×6%=1734.09万元，"应付债券--可转换公司债券"科目余额增加=1734.09-1200=534.09万元，"应付债券--可转换公司债券"科目余额=28901.51+534.09=29435.60（万元）。

　　④2017年12月31日

　　应付利息=50000×60%×4%=1200万元，"应付债券--可转换公司债券"科目余额=50000×60%=30000万元，"应付债券--可转换公司债券"科目余额增加=30000-29435.60=564.40万元，应确认的利息费用=1200+564.40=1764.40（万元）。

　　（8）2018年1月1日

　　借：应付债券--可转换公司债券（面值）30000

　　应付利息1200

　　贷：银行存款31200