A．对预测性信息具有重大影响的假设

　　B．与历史趋势不一致的假设

　　C．特别敏感的假设

　　D．容易发生变动的假设

 

　　正确答案:ABCD解题思路：注册会计师应当特别关注的假设包括：(1)对预测性信息具有重大影响的假设；(2)特别敏感的或容易发生变动的假设；(3)与历史趋势不一致的假设。故以上四个选项均恰当。

 

　　16．A注册会计师负责审计甲公司2012年度财务报表。甲公司可能存在着已知的事项或情况是超出管理层评估期间发生的，这些事项可能导致

　　A．A注册会计师需要对存在超出管理层评估期间发生的事项或情况的可能性保持警觉

　　B．在考虑更远期间发生的事项或情况时，只有持续经营事项的迹象达到重大时，A注册会计师才需要考虑采取进一步措施

　　C．在考虑更远期间发生的事项或情况时，只要存在持续经营事项的迹象，A注册会计师就需要考虑采取进一步措施

　　D．如果识别出超出管理层评估期间发生的事项或情况，A注册会计师可能需要提请管理层评价这些事项或情况对于其评估甲公司持续经营能力的潜在重要性

 

　　正确答案:ABD解题思路：选项C不恰当。在考虑更远期间发生的事项或情况时，只有持续经营事项的迹象达到重大时，注册会计师才需要考虑采取进一步措施。

 

　　17．如果识别出可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，注册会计师应当评价管理层与持续经营能力评估相关的未来应对计划，管理层未来应对计划可能包括()。

　　A．管理层变卖资产

　　B．向管理层询问该计划

　　C．管理层对外借款或重组债务

　　D．削减或延缓开支或者获得新的资本

 

　　正确答案:ACD解题思路：选项B不恰当。向管理层询问可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况的未来应对计划属于注册会计师评价管理层未来应对计划，不属于管理层未来应对计划内容本身。

 

　　18．如果识别出可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，注册会计师应当要求管理层和治理层提供有关未来应对计划及其可行性的书面声明。以下对于管理层和治理层就未来应对计划的书面声明的观点中，恰当的有()。

　　A．如果合理预期不存在其他充分、适当的审计证据，注册会计师应当就对财务报表有重大影响的事项向管理层和治理层获取书面声明

　　B．由于管理层就持续经营能力而提出的应对计划和其他缓解措施通常基于假设基础之上，注册会计师应当向管理层获取有关应对计划的书面声明

　　C．为避免诸如诉讼事项可能发生的巨额赔偿支出，管理层将会考虑主动寻求破产保护，在这种情况下，注册会计师可以要求管理层和治理层做出如下声明："在财务报表日起的十二个月内，管理层和治理层没有申请破产保护的计划"

　　D．为避免诸如诉讼事项可能发生的巨额赔偿支出，管理层将会考虑主动寻求破产保护，在这种情况下，注册会计师可以要求管理层和治理层做出如下声明："在财务报表日起的十二个月内，公司不会破产"

 

　　正确答案:ABC解题思路：选项D不恰当。诸如诉讼事项可能发生的巨额赔偿支出，公司未来是否会破产可能不以人的意志为转移，因此注册会计师要求管理层和治理层声明公司在财务报表日起的十二个月内不会破产的承诺不恰当。

 

　　19．A注册会计师负责审计甲公司2012年度财务报表。针对下列或有事项，A注册会计师应对甲公司提出审计调整建议的有()。

　　A．基于合理的判断，甲公司对某项可能发生的担保损失，于2011年确认预计负债1550万元。2012年12月法院做出终审判决，甲公司实际发生担保损失1500万元。因此，甲公司于2012年确认营业外收入50万元

　　B．2012年12月31日，法院尚未对甲公司被诉的一起合同纠纷案做出判决。基于合理的判断，甲公司胜诉的可能性为40%，因此，甲公司没有确认预计负债

　　C．2012年12月31日，法院尚未对甲公司涉及的一起三方合同纠纷案做出判决。甲公司的律师认为甲公司很可能需要向合同一方支付违约金500万元，同时也基本确定可以从合同的另一方获得赔偿400万元。因此，甲公司确认预计负债100万元

　　D．2012年11月法院判决甲公司败诉，要求其偿付某银行担保责任款300万元。甲公司于2012年12月提起上诉，其律师认为上诉获胜的可能性很大，且截止2012年度财务报表签署日法院尚未做出判决。因此，甲公司没有确认预计负债

 

　　正确答案:ABCD解题思路：在选项A中，甲公司2011年度根据当时实际情况和所掌握的信息合理预计了负债1550万元，2012年12月法院最终判决甲公司实际担保诉讼损失金额为1500万元，二者之差50万元应冲减2012年营业外支出；在选项B中，甲公司败诉的可能性有60%，应当估计预计负债计入营业外支出；在选项C中，甲公司很可能需要向合同一方支付违约金500万元，应计入预计负债，而甲公司从另一方获得400万元的赔偿应当单独冲减营业外支出，不能将支付的违约金与获得的赔偿相抵后计入预计负债；在选项D中，由于甲公司2012年11月被法院判决败诉后再上诉，在2012年报签署日法院尚未做出判决，因此，甲公司应当确认预计负债计入营业外支出。

 

　　20．A注册会计师负责审计甲公司2012年度财务报表。A注册会计师主要通过实施以下()审计程序获取或有事项完整性的审计证据。

　　A．参与甲公司董事会会议

　　B．了解甲公司与识别或有事项有关的内部控制

　　C．向甲公司的法律顾问和律师进行函证，分析甲公司在审计期间发生的法律费用，以确定是否存在未决诉讼、索赔等事项

　　D．向甲公司管理层获取书面声明，声明其已按照企业会计准则的规定，对全部或有事项作了恰当反映

 

　　正确答案:BCD解题思路：选项A不恰当，事实上注册会计师很难通过参与甲公司董事会会议来收集是否漏记或隐瞒或有事项的审计证据；选项B、C、D的审计程序恰当。

 

　　21．以下对期后事项的理解中，正确的有()。

　　A．期后事项是指财务报表日至审计报告日之间发生的事项，以及注册会计师在审计报告日后知悉的事实

　　B．通常情况下，注册会计师针对第一时段的期后事项实施专门的审计程序，其实施时间越接近审计报告日越好

　　C．在审计报告日后至财务报表报出日前，如果注册会计师知悉可能对财务报表产生重大影响的事实则应当考虑出具非标准审计报告

　　D．如果注册会计师所知悉的期后事项属于调整事项，则应当考虑被审计单位是否已对财务报表作出适当的调整

 

　　正确答案:ABD解题思路：选项C不正确，注册会计师应当考虑是否需要修改财务报表，并与管理层讨论，同时依据具体情况采取适当措施。

 

　　22．A注册会计师负责审计甲公司2012年度财务报表。下列属于需要甲公司在财务报表披露的非调整事项包括()。

　　A．财务报表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化

　　B．财务报表日后因自然灾害导致资产发生重大损失

　　C．财务报表日后发现财务报表存在舞弊

　　D．财务报表日后发生企业合并或处置子公司

 

　　正确答案:ABD解题思路：选项C是调整事项，选项A、B、D是非调整事项。

 

　　23．A注册会计师负责审计甲公司2012年度财务报表。A注册会计师应提请甲公司对2012年财务报表及相关的账户金额进行调整的期后事项有()。

　　A．甲公司由于某种原因在财务报表日前被起诉，法院于财务报表日后判决甲公司应赔偿对方损失

　　B．财务报表日后不久的销售情况显示库存商品在财务报表日已发生了减值

　　C．财务报表日后发生火灾导致甲产品仓库烧毁

　　D．财务报表日后企业合并

 

　　正确答案:AB解题思路：选项C和D都是发生在财务报表日后，只需要提请披露，不需要进行调整。

 

　　24．A注册会计师负责审计甲公司2012年度财务报表。如果A注册会计师在财务报表报出日后获知甲公司审计报告日已经存在但尚未发现的期后事项，则可能采取的措施恰当的有()。

　　A．与甲公司管理层讨论如何处理

　　B．采取措施防止甲公司财务报表使用者信赖该审计报告

　　C．提请甲公司管理层修改财务报表

　　D．重新出具审计报告

 

　　正确答案:ABCD解题思路：注册会计师应当考虑是否需要提请甲公司修改报表，并与管理层讨论，如果管理层修改了财务报表，注册会计师应针对修改后的财务报表出具新的审计报告，如果管理层未采取任何行动，注册会计师应当采取措施防止财务报表使用者信赖该审计报告。

 

　　25．A注册会计师负责审计甲公司2012年度财务报表。了解到的下列财务报表日后事项中，属于非调整事项的有()。

　　A．2013年2月1日，甲公司2012年末的某项交易性金融资产发生大幅贬值

　　B．2013年2月10日，甲公司发生重大诉讼

　　C．2013年2月15日，甲公司于2012年确认的一笔大额销售被退回

　　D．2013年3月16日，甲公司发生企业合并

 

　　正确答案:ABD解题思路：选项C的事项是发生在2012年，并且是甲公司2012年确认的一笔大额销售，虽然2013年2月15日退回，但注册会计师需要提请甲公司对其2012年12月31日财务报表的比较数据进行调整，属于期后调整事项。选项A、B、D所讨论的都是发生在2012年12月31日之后，属于期后非调整事项。

 

　　26．A注册会计师负责审计甲公司2012年度财务报表，并于2013年3月15日签发了甲公司2012年财务报表的审计报告。对于截至2013年3月15日发生的期后事项，A注册会计师的下列做法正确的有()。

　　A．设计专门的审计程序识别这些期后事项

　　B．尽量在接近财务报表日时实施针对期后事项的专门审计程序

　　C．尽量在接近审计报告日时实施针对期后事项的专门审计程序

　　D．不专门设计审计程序识别这些期后事项

 

　　正确答案:AC解题思路：选项A和C正确。注册会计师对截至审计报告日为止的第一时段的期后事项负有主动识别的义务，应当设计专门的审计程序来识别这些期后事项，并根据这些事项的性质判断其对财务报表的影响，进而确定是进行调整还是披露。

 

　　27．A注册会计师负责审计甲公司2012年度财务报表，并于2013年3月15日签发了甲公司2012年财务报表的审计报告，2013年3月20日对外公布了审计报告。如果针对2013年3月20日后发现的事实，甲公司管理层修改了2012年度财务报表，A注册会计师应当采取的措施有()。

　　A．实施必要的审计程序

　　B．复核管理层采取的措施能否确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况

　　C．针对修改后的2012年度财务报表出具新的审计报告

　　D．在针对甲公司2013年度财务报表的审计报告中增加强调事项段，提醒财务报表使用者注意修改2012年度财务报表的原因

 

　　正确答案:ABC解题思路：在甲公司财务报表报出后，如果注册会计师知悉了属于第三时段期后事项，且若在审计报告日知悉可能导致修改审计报告，则应当实施恰当的审计程序。如果管理层修改了财务报表，注册会计师应当采取如下必要的措施：(1)根据具体情况对有关修改实施必要的审计程序；(2)复核管理层采取的措施能否确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况；(3)延伸实施审计程序，针对修改后的财务报表出具新的审计报告，新的审计报告日不应早于修改后的财务报表被批准的日期；(4)特殊情况下，修改审计报告或提供新的审计报告。选项D不正确，因为注册会计师应当针对2012年的修改后的财务报表出具的新的审计报告中增加强调事项段或其他事项段，而不能在针对2013年度财务报表的审计报告中增加强调事项段。

 

　　三、简答题（要求列出计算步骤，除非特别指定，每步骤运算得数精确到小数点后两位）

 

　　28．简述注册会计师针对每一时段的期后事项的审计责任。

 

　　正确答案:

　　(1)主动识别第一时段期后事项

　　财务报表日至审计报告日之间发生的期后事项属于第一时段期后事项。对于这一时段的期后事项，注册会计师负有主动识别的义务，应当设计专门的审计程序来识别这些期后事项，并根据这些事项的性质判断其对财务报表的影响，进而确定是进行调整还是披露。

　　(2)被动识别第二时段的期后事项

　　在审计报告日后至财务报表报出日前，如果知悉了某事实，且若在审计报告日知悉可能导致修改审计报告，注册会计师应当与管理层和治理层（如适用）讨论该事项；确定财务报表是否需要修改；如果需要修改，询问管理层将如何在财务报表中处理该事项。

　　(3)没有义务识别第三时段的期后事项

　　财务报表报出日后知悉的事实属于第三时段期后事项，注册会计师没有义务针对财务报表实施任何审计程序。在财务报表报出后，如果知悉了某事实，且若在审计报告日知悉可能导致修改审计报告，注册会计师应当采取的措施包括：与管理层和治理层讨论该事项；确定财务报表是否需要修改；如果需要修改，询问管理层将如何在财务报表中处理该事项。