A．如果未发现的错报可能对财务报表产生的影响重大，但不具有广泛性，应当发表保留意见

　　B．如果未发现的错报可能对财务报表产生的影响重大且具有广泛性，以至于发表保留意见不足以反映情况的严重性，应当在可行时解除业务约定

　　C．注册会计师应当在解除业务约定前，应当与治理层沟通在审计过程中发现的、将会导致发表非无保留意见的所有错报事项

　　D．如果在出具审计报告之前解除业务约定被禁止或不可行，应当发表无法表示意见

 

　　正确答案:ABCD解题思路：注册会计师如果无法获取充分、适当的审计证据，则应当通过下列方式确定其影响：(1)如果未发现的错报可能对财务报表产生的影响重大，但不具有广泛性，应当发表保留意见；(2)如果未发现的错报可能对财务报表产生的影响重大且具有广泛性，以至于发表保留意见不足以反映情况的严重性，应当在可行时解除业务约定；(3)注册会计师应当在解除业务约定前，与治理层沟通在审计过程中发现的、将会导致发表非无保留意见的所有错报事项；(4)如果在出具审计报告之前解除业务约定被禁止或不可行，应当发表无法表示意见。

 

　　15．以下情形中，注册会计师可能考虑在审计报告的意见段后增加"强调事项段"的有()。

　　A．异常诉讼的未来结果存在不确定性

　　B．监管行动的未来结果存在不确定性

　　C．提前应用（在允许的情况下）对财务报表有广泛影响的新会计准则

　　D．存在已经对被审计单位财务状况产生重大影响的特大灾难

 

　　正确答案:ABCD解题思路：在以下情形中，注册会计师可能认为需要增加强调事项段：(1)异常诉讼或监管行动的未来结果存在不确定性；(2)提前应用（在允许的情况下）对财务报表有广泛影响的新会计准则；(3)存在已经或持续对被审计单位财务状况产生重大影响的特大灾难。

 

　　16．以下情形中，注册会计师应当考虑在审计报告中增加"其他事项段"的有()。

　　A．如果管理层对审计范围施加的限制导致无法获取充分、适当的审计证据可能产生的影响具有广泛性，注册会计师不能解除业务约定，在这种极其特殊的情况下，注册会计师可能认为有必要在审计报告中增加其他事项段，解释为何不能解除业务约定

　　B．如果法律法规允许注册会计师详细说明某些事项，以进一步解释注册会计师在财务报表审计中的责任，在这种情况下，注册会计师可以使用一个或多个子标题来描述其他事项段的内容

　　C．如果注册会计师已确定两个财务报告编制基础在各自情形下是可接受的，可以在审计报告中增加其他事项段，说明该被审计单位根据另一个通用目的编制基础编制了另一套财务报表以及注册会计师对这些财务报表出具了审计报告

　　D．为特定目的编制的财务报表可能按照通用目的编制基础编制，由于审计报告旨在提供给特定使用者，注册会计师可能认为在这种情况下需要增加其他事项段，说明审计报告只是提供给财务报表预期使用者，不应被分发给其他机构或人员或者被其他机构或人员使用

 

　　正确答案:ABCD解题思路：ABCD四个选项的情形均可以增加其他事项段。

 

　　17．以下事项中，注册会计师在财务报表审计过程中应当评价比较信息的内容包括()。

　　A．评价比较信息是否与上期财务报表列报的金额和相关披露一致，如果必要，比较信息是否已经重述

　　B．在比较信息中反映的会计政策是否与本期采用的会计政策一致，如果会计政策已发生变更，这些变更是否得到恰当处理并得到充分列报与披露

　　C．当财务报表存在重要的前期差错时，如前期差错累积影响数能够确定，应当采用未来适用法进行更正

　　D．企业经营业务的性质发生重大变化后，变更财务报表项目的列报不能提供更可靠、更相关的会计信息

 

　　正确答案:AB解题思路：选项A和B属于注册会计师在财务报表审计过程中应当评价比较信息的内容。

 

　　18．如果注册会计师发现比较信息与上期财务报表列报的金额和相关披露不一致，则应当检查的内容有()。

　　A．出现不一致是否因会计准则和会计制度变化引起，或是否符合法律法规的规定

　　B．金额是否做出适当调整，包括报表项目的重新分类和归集，以及附注中前期对应数的调整

　　C．是否已在附注中充分披露对比较信息作出调整的原因和性质，以及比较信息中受影响的项目名称和更正金额

　　D．如果发现对比较信息的调整缺乏合理依据，应当提请管理层对比较信息作出更正，并视更正情况出具恰当意见类型的审计报告

 

　　正确答案:ABCD解题思路：注册会计师发现比较信息与上期财务报表列报的金额和相关披露不一致时，应当检查以下内容：(1)出现不一致是否因会计准则和会计制度变化引起，或是否符合法律法规的规定；(2)金额是否做出适当调整，包括报表项目的重新分类和归集，以及附注中前期对应数的调整等；(3)是否已在附注中充分披露对比较信息做出调整的原因和性质，以及比较信息中受影响的项目名称和更正金额；(4)如果发现对比较信息的调整缺乏合理依据，应当提请管理层对比较信息作出更正，并视更正情况出具恰当意见类型的审计报告。

 

　　19．注册会计师在审计比较信息时应当检查会计政策变更的内容，以下事项中，恰当的有()。

　　A．会计政策变更是否符合会计准则和会计制度的规定

　　B．会计政策变更是否经过被审计单位有权限机构的批准

　　C．会计政策变更的会计处理是否恰当，如是否对比较信息进行了适当的调整

　　D．会计政策变更，包括会计政策变更的性质、内容和原因，比较信息中受影响的项目名称和调整金额，无法进行追溯调整的事实和原因，是否已充分披露

 

　　正确答案:ABCD解题思路：当被审计单位变更会计政策时，注册会计师检查的内容通常包括：(1)会计政策变更是否符合会计准则和会计制度的规定；(2)会计政策变更是否经过被审计单位有权限机构的批准；(3)会计政策变更的会计处理是否恰当，如是否对比较信息进行了适当的调整；(4)会计政策变更，包括会计政策变更的性质、内容和原因，比较信息中受影响的项目名称和调整金额，无法进行追溯调整的事实和原因，是否已充分披露。

 

　　三、综合题

 

　　20．ABC会计师事务所于2012年12月30日接受审计甲股份有限公司（以下简称甲公司）2012年财务报表。甲公司注册资本为2000万元，审计前财务报表的资产总额为5000万元。ABC会计师事务所委派注册会计师A和B负责审计甲公司。在计划审计工作时，确定的财务报表整体重要性水平为90万元。注册会计师A和B于2013年2月15日完成了对甲公司审计工作，财务报表于2013年3月25日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。A和B注册会计师审计甲公司工作过程中注意到以下事项：

　　(1)由于甲公司一幢建于1982年、原值200万元、预计使用年限为50年、已提折旧136万元的办公大楼出现裂缝，经过专家鉴定后将预计使用年限改为40年，决定从2013年起改变年折旧率，甲公司同意在2012年年末报表中作相应披露；

　　(2)甲公司在国外一家联营企业内据称有67.5万元的长期投资，投资收益为36.5万元，这些金额已列入2012年的净收益中，但注册会计师A和B未能取得上面所述的联营企业经审计的财务报表。受公司记录性质的限制，也未能采取其他程序查明此项长期投资和投资收益的金额是否属实；

　　(3)甲公司全部存货占资产总额的50%以上，放置于邻近单位仓库内。由于此仓库倒塌尚未清理完毕，不仅无法估计损失，也无法实施监盘程序；

　　(4)由于存货使用受到仓库倒塌的限制，正常业务受到严重影响，使即将到期的1000万元债务的偿还存在重大不确定性；

　　(5)2012年11月，甲公司被控侵犯专利权，对方要求收取专利权使用费并收取罚款200万元，甲公司已提出辩护，此案正在审理之中，最终结果无法确定，甲公司已在财务报表附注中进行充分披露；

　　(6)由于财务困难，甲公司没有预付下年度的15万元广告费；

　　(7)注册会计师A和B从甲公司职员处了解到，甲公司在2013年5月份将进行大规模人事变动。

　　要求：

　　(1)逐一分析上述7种情况，分别对每种情况指出应出具的审计报告类型，并简要说明理由。将答案填入下列表格中。

　　(2)仅考虑情况(1)，请代注册会计师A和B草拟审计报告。

 

　　正确答案:

　　针对要求(1):

　　针对要求(2)：

　　审计报告

　　甲股份有限公司全体股东：

　　我们审计了后附的甲股份有限公司（以下简称甲公司）财务报表，包括2012年12月31日的资产负债表，2012年度的利润表、现金流量袁和股东权益变动表以及财务报表附注。

　　一、管理层对财务报表的责任

　　编制和公允列报财务报表是甲公司管理层的责任，这种责任包括：(1)按照企业会计准则的规定编制财务报表，并使其实现公允反映；(2)设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。

　　二、注册会计师的责任

　　我们的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守中国注册会计师职业道德守则，计划和执行审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。

　　审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，注册会计师考虑与财务报表编制和公允列报相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。

　　我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。

　　三、审计意见

　　我们认为，甲公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了甲公司2012年12月31日的财务状况以及2012年度的经营成果和现金流量。

　　ABC会计师事务所中国注册会计师：A

　　（盖章）（签名并盖章）

　　中国注册会计师：B

　　（签名并盖章）

　　中国××市二0一三年三月二十五日