第三节 印花税法律制度

　　一、概念

　　印花税，是对经济活动和经济交往中书立、使用、领受具有法律效力的应税凭证的单位和个人征收的一种税。印花税具有行为税性质。“自行完税”这个特点需要了解一下。

　　二、印花税的纳税人和征税范围

　　(一)纳税人

　　在中国境内书立、使用、领受印花税法所列举的凭证并应依法履行纳税义务的单位和个人。

　　上述单位和个人按照书立、使用、领受应税凭证的不同，可以分别确定为立合同人、立据人、立账簿人、领受人和使用人五种。

　　1、合同人

　　所谓当事人，是指对凭证有直接权利义务关系的单位和个人，但不包括合同的担保人、证人、鉴定人。

　　当事人的代理人有代理纳税的义务，他与纳税人负有同等的税收法律义务和责任。

　　2、立账簿人

　　3、立据人

　　4、领受人

　　权利、许可证照的纳税人是领受人。

　　5、使用人

　　在国外书立、领受，但在国内使用的应税凭证，其纳税人是使用人。

　　【例】对下列关于印花税纳税人的表述中，错误的是( )。

　　A、书立经济合同时，以合同当事人为纳税人

　　B、所谓当事人是指对凭证负有直接或间接权利义务关系的单位和个人，包括担保人、证人

　　C、现行印花税纳税人包括外商投资企业和外国企业

　　D、建立营业账簿的以立账簿人为纳税人

　　答案：B

　　(二)征税范围

　　1、合同或合同性质的凭证。

　　融资租赁合同属于借款合同。

　　2、产权转移书据。

　　土地使用权出让合同、土地使用权转让合同、商品房销售合同按产权转移书据征收印花税。

　　3、营业账薄。

　　分为记载资金的账薄和其他账簿。

　　4、权利、许可证照

　　5、其他经财政部确定征税的凭证。

　　纳税人以电子形式签订的上述各类应税凭证，按规定征收印花税。

　　三、税率(印花税的税率需要记忆)

　　比例税率和定额税率。

　　★ 因股票买卖、继承、赠与而书立“股权转让书据”，适用0.1‰的税率。

　　★ 权利、许可证照，营业账薄中的其他账簿，均为按件贴花，税额为每件5元。

　　四、计税依据和应纳税额

　　(一)计税依据

　　1、合同或具有合同性质的凭证，以凭证所载金额为计税依据。

　　同一凭证，载有两个或两个以上经济事项而适用不同税目、税率的，如分别记载金额的，应分别计算应纳税额，相加以后按合计税额贴花;如未分别记载金额的，按税率高的计税贴花。

　　2、营业账薄税目中记载资金的账薄，其计税依据为“实收资本”与“资本公积”两项的合计金额。

　　【例】某企业2005年实收资本为500万元，资本公积为400万元。该企业2005年资金账簿上已贴印花税2000元，该企业2005年应纳印花税为( )。

　　答案：应纳税额=(5000000+4000000)×0.5‰-2000=2500(元)。

　　3、权利、许可证照的计税依据为应税凭证件数。

　　4、地税机关核定印花税的情况分为三种，需要记忆。

　　(二)应纳税额的计算

　　公式比较简单，主要是理解，在计算题中能加以应用。

　　【例】甲公司与乙公司分别签订了两份合同：一是以货换货合同，甲公司的货物价值200万元，乙公司的货物价值150万元;二是采购合同，甲公司购买乙公司50万元货物，但因故合同未能兑现。甲公司应缴纳印花税( )。

　　答案：以物易物合同应按购销金额合计计税贴花，应税合同在签订时产生纳税义务，不论合同是否兑现，均应贴花。应纳印花税=(200+150+50)×0.3‰×10000=1200(元)。

　　【例】某公司与另一公司签订购买价值2000万元的设备合同，为此向商业银行签订2000万元的借款合同，后因故购销合同作废，改签融资租赁合同，租赁费1000万元，那么该公司一共应缴纳印花税为( )。

　　答案：2000×0.03%+2000×0.005%+1000×0.005%=0.75万元。