四、计算题
1. [答案]:
（1）假设甲公司对投资性房地产采用成本模式，请对2007~2009年上述业务作出相关的账务处理：
①2007年：
年初购建房地产时
借：投资性房地产 1000
贷：银行存款 1000
2007年初收到租金
借：银行存款 80
贷：预收账款 80
2007年末确认收入和计提折旧
借：预收账款 80
贷：其他业务收入 80
借：其他业务成本 40
贷：累计折旧 [（1000-0）÷25]40
②2008年：
2008年初收到租金
借：银行存款 80
贷：预收账款 80
2008年末确认收入和计提折旧
借：预收账款 80
贷：其他业务收入 80
借：其他业务成本 40
贷：累计折旧 40
③2009年：
2009年初收到租金
借：银行存款 80
贷：预收账款 80
2009年末确认收入和计提折旧
借：预收账款 80
贷：其他业务收入 80
借：其他业务成本 40
贷：累计折旧 40
（2）假设甲公司对投资性房地产采用公允价值模式，请对2007~2009年上述业务作出相关的账务处理：
①2007年：
2007年初购建房地产时
借：投资性房地产 1000
贷：银行存款 1000
2007年初收到租金
借：银行存款 80
贷：预收账款 80
2007年末确认收入和确认公允价值变动损益
借：预收账款 80
贷：其他业务收入 80
借：投资性房地产——公允价值变动 100
贷：公允价值变动损益 100
②2008年：
2008年初收到租金
借：银行存款 80
贷：预收账款 80
2008年末确认收入和确认公允价值变动损益
借：预收账款 80
贷：其他业务收入 80
借：投资性房地产——公允价值变动 50
贷：公允价值变动损益 50
③2009年：
2009年初收到租金
借：银行存款 80
贷：预收账款 80
2009年末确认收入和确认公允价值变动损益
借：预收账款 80
贷：其他业务收入 80
借：投资性房地产——公允价值变动 50
贷：公允价值变动损益 50
（3）比较三年来两者计量模式对税前利润的总差异：
①成本模式三年的税前利润总额=（80-40）×3=120（万元）
②公允价值模式三年的税前利润总额=（80+100）+（80+50）+（80+50）=180+130+130=440（万元）
公允价值模式比成本模式计算的税前利润差异=440-120=320（万元）
可见，投资性房地产在不断升值情况下，公允价值模式比成本模式计算的税前利润要多出许多。
2. [答案]:
（1）计算总价款的现值=8000000+12000000/3（P/A，6%，3）=8000000+4000000×2.6730=18692000（元）
固定资产的入账价值=18692000+208000=18900000（元）
未确认融资费用=20000000-18692000=1308000（元）
（2）2007年应确认的融资费用=（18692000-8000000）×6%=641520（元）
2008年应确认的融资费用=[（18692000-8000000）-（4000000-641520）]×6%=440011.2（元）
2007年应计提的折旧=（18900000-300000）×5/15×9/12=4650000（元）
2008年应计提的折旧=（18900000-300000）×5/15×3/12+（18900000-300000）×4/15×9/12=1550000+3720000=5270000（元）
（3）编制会计分录：
①2007年度：
借：在建工程 18692000
未确认融资费用 1308000
贷：长期应付款 12000000
银行存款 8000000
借：在建工程 208000
贷：银行存款 208000
借：固定资产 18900000
贷：在建工程 18900000
2007年末付款时：
借：长期应付款 4000000
贷：银行存款 4000000
借：财务费用 641520
贷：未确认融资费用 641520
2007年末计提折旧：
借：制造费用 4650000
贷：累计折旧 4650000
②2008年末付款时：
借：长期应付款 4000000
贷：银行存款 4000000
借：财务费用 440011.2
贷：未确认融资费用 440011.2
2008年末计提折旧：
借：制造费用 5270000
贷：累计折旧 5270000
③2009年末付款时：
借：长期应付款 4000000
贷：银行存款 4000000
借：财务费用 226468.8（1308000-641520-440011.2）
贷：未确认融资费用 226468.8
2009年末计提折旧=（18900000-300000）×4/15×3/12+（18900000-300000）×3/15×9/12=1240000+2790000=4030000（元）
借：制造费用 4030000
贷：累计折旧 4030000
五、综合题
1. [答案]:
（1）
①编制会计政策变更的会计分录
到2009年1月1日该办公楼已提折旧＝5000/25×2＝400万元，该办公楼的账面净值＝5000－400＝4600万元，计税基础＝5000－5000/25×2＝4600万元，改成公允价值计量后办公楼的账面价值为4800万元，2009年1月1日因此产生应纳税暂时性差异200万元，确认递延所得税负债200×0.33%＝66万元。会计分录：
借：投资性房地产－成本 4800
投资性房地产累计折旧 400
贷：投资性房地产 5000
递延所得税负债 66
利润分配－未分配利润 134
借：利润分配－未分配利润 13.4
贷：盈余公积 13.4
②2009年1月1日资产负债表部分项目的调整数
③编制2009年12月31日投资性房地产公允价值变动的会计分录：
借：投资性房地产－公允价值变动 100
贷：公允价值变动损益 100
④计算2009年12月31日递延所得税负债或递延所得税资产的余额及发生额
2009年12月31日该办公楼的计税基础＝5000－5000/25×3＝4400万元，账面价值为4900万元，产生应纳税暂时性差异500万元，递延所得税负债为500×0.33＝165万元，2009年递延所得税负债发生额为165－66＝99万元（贷方）
（2）①计算该设备2007年和2008年计提的折旧额
2007年：（230－10）×10/55＝40万元
2008年：(230-10)×9/55＝36万元
②设备2009年计提的折旧额
2009年1月1日账面净值＝230－40－36＝154万元
折旧为：（154－10）/（8－2）＝24万元
③计算会计估计变更对2009年净利润的影响
在原会计估计下，2009年计提折旧为（230－10）×8/55＝32万元
上述会计估计变更导致2009年净利润增加（32－24）×（1－0.33）＝5.36万元
2. [答案]: （1）对长白山公司2月5日以土地置换原材料进行账务处理：
①判断是否属于非货币性资产交换：
收到补价/换出资产的公允价值=300/2500×100%=12%＜25%；因补价占交易金额12%，属于非货币性资产交换。
②账务处理如下（单位：万元）：
借：银行存款 300
原材料 1880.34
应交税费——应交增值税（进项税额） 319.66
累计摊销 200
贷：无形资产——土地使用权 2000
应交税费——应交营业税 （2500×5%）125
营业外收入 [2500-（2000-200）-125]575
（2）对长白山公司6月30日计提存货跌价准备进行账务处理：
根据准则规定，材料价格下降使得产成品的可变现净值低于产成品的生产成本时，该材料应该按照材料的可变现净值计量。
①产品的可变现净值=产品估计售价-估计销售费用及税金=950-15=935（万元）
产品的可变现净值低于其成本970万元，即材料价格下降表明其生产的产品的可变现净值低于成本，因此原材料应当按照可变现净值计量。
②计算原材料的可变现净值，并确定期末价值
原材料的可变现净值=产品的估计售价-将材料加工成产品尚需投入的成本-估计销售费用及税金=950-170-15=765（万元）
原材料的可变现净值为765万元，成本为800万元，需计提存货跌价准备35万元。
借：资产减值损失——计提的存货跌价准备 35
贷：存货跌价准备 35
（3）8月15日甲企业债务重组账务处理如下：
借：应付账款 1000
贷：银行存款 50
其他业务收入 350
应交税费——应交增值税（销项税额） （350×17%）59.5
交易性金融资产 240
投资收益 （500-240）260
营业外收入——债务重组收益 （1000-50-350×1.17-500）40.5
借：其他业务成本 382.5
存货跌价准备 （35×50%）17.5
贷：原材料 （800×50%）400
（注：原材料的一半抵债，应按相应比例结转存货跌价准备）
（4）12月31日计提存货跌价准备：
产品的可变现净值=产品的估计售价-估计销售费用及税金=700-20=680（万元）
产品的可变现净值高于其生产成本600万元；根据准则规定，对于用于生产而持有的材料，如果用其生产的产品的可变现净值预计高于其生产成本，则该材料应当按照成本计量。年末时，原材料的成本为400万元，已计提存货跌价准备17.5万元，故应冲回已计提的存货跌价准备17.5万元；
借：存货跌价准备 17.5
贷：资产减值损失——计提的存货跌价准备 17.5
查看：试题>>