五、综合题（本类题共2题，每小题20分，共40分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制的会计分录，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目）

1. XYZ股份有限公司（以下简称XYZ公司）为一家制造业上市公司。该公司在2002年12月31日的资产总额为100000万元，负债总额为80000万元，资产负债率为80％。其中欠T公司购货款8000万元，欠M公司购货款2000万元。该公司在2001、2002年连续两年发生亏损，累计亏损额为2000万元。

ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）为一家从事商贸行业的控股公司。S公司、T公司和M公司均为ABC公司的全资子公司。

2003年，XYZ公司为了扭转亏损局面，进行了以下交易：

（1）1月1日，与ABC公司达成协议，以市区200亩土地的土地使用权和两栋办公楼换入ABC公司拥有的S公司30％的股权和T公司40％的股权。

XYZ公司200亩土地使用权的账面价值为4000万元，公允价值为8000万元，未曾计提减值准备。两栋办公楼的原价为10000万元，累计折旧为8000万元，公允价值为2000万元，未曾计提减值准备。

ABC公司拥有S公司30％的股权的账面价值及其公允价值均为6000万元；拥有T公司40％的股权的账面价值及其公允价值均为4000万元。

（2）3月1日，XYZ公司就其欠T公司的8000万元债务，与T公司达成债务重组协议。协议规定：T公司首先豁免XYZ公司债务2000万元，然后XYZ公司以市区另外—块100亩土地使用权偿还剩余债务6000万元。XYZ公司该土地使用权的账面价值为3000万元；公允价值为6000万元；未曾计提减值准备。

（3）3月15日，XYZ公司就其欠M公司的2000万元债务，与M公司达成债务重组协议。协议规定：XYZ：公司以其某项固定资产偿还该项债务。XYZ公司用于偿还债务的固定资产账面原价为6000、万元，累计折旧3000万元，已计提减值准备1000万元，公允价值为2000万元。

（4）4月1日，XYZ公司与M公司达成一项资产置换协议。XYZ公司为建立—个大型物流仓储中心，以其产成品与M公司在郊区的—块100亩土地的土地使用权进行置换，同时，M公司用银行存款支付给XYZ公司补价800万元。

XYZ公司用于置换的产成品的账面余额为4500万元，已经计提600万元跌价准备，其公允价值为4000万元。

M公司用于置换的100亩土地的土地使用权的账面价值为1000万元，未曾计提减值准备，公允价值为3200万元。

假定上述与资产转移、股权转让、债务重组等所有相关的法律手续均在2003年4月底前完成。XYZ公司取得S公司和T公司的股权后，按照S公司和T公司的章程规定，于5月1日向S公司和T公司董事会派出董事，参与S公司和T公司财务和经营政策的制定。至2003年底，XYZ公司未发生与对外投资和股权变动有关的其他交易或事项。不考虑交易过程中的增值税等相关税费。

要求：

（1）根据上述资料，指出在2003年12月31日与XYZ公司存在关联方关系的公司。

（2）计算确定XYZ公司自ABC公司换人的S公司30％的股权和T公司40％的

股权的入账价值。

（3）编制XYZ公司以土地使用权和办公楼自ABC公司换入S公司和T公司股

权的相关会计分录。

（4）对XYZ公司与T公司的债务重组，编制XYZ公司的会计分录。

（5）对XYZ公司与M公司的债务重组，编制XYZ公司的会计分录。

（6）计算确定XYZ公司从M公司换人的土地使用权的入账价值。

（7）编制XYZ公司以产成品换人M公司土地使用权的相关会计分录。

（答案中的金额单位用万元表示）

2. A股份有限公司（以下简称A公司）为一家制造企业，成立于2001年1月1日，自成立之日起执行（企业会计制度》。该公司按净利润的10％提取法定盈余公积，按净利润的10％提取法定公益金，适用的所得税税率为33％。2003年2月5日，注册会计师在对A公司2002年度会计报表进行审计时，就以下会计事项的处理向A公司会计部门提出疑问：

（1）2002年1月，A公司董事会研究决定，将公司所得税的核算方法自当年起由应付税款法改为递延法。A公司会计人员考虑到公司以前年度的所得税汇算清缴已经基本完成，因此仅将该方法运用于2002年及以后年度发生的经济业务。

2001年年报显示，A公司在2001年只发生一项纳税调整事项，即公司于2001年年末计提的无形资产减值准备200万元。该无形资产减值准备金额至2002年12月31日未发生变动。

（2）A公司于筹建期发生开办费用1000万元，在发生时作为长期待摊费用处理，并将该笔开办费用自开始生产经营当月（2001年1月）起分5年摊销，计人管理费用。

（3）2002年3月，A公司为研制新产品，共发生新产品研发材料费、研发人员工资等计50万元，会计部门将其作为无形资产核算，并于当年摊销10万元。对于涉及的所得税影响，公司作了以下会计处理：

借：所得税13．20万元

贷：递延税款13．20万元

（4）A公司于2001年12月接受B公司捐赠的现金600万元。会计部门将其确认为营业外收入，A公司2001年度的利润总额为3000万元。

其他有关资料如下：

（1）A公司2002年度所得税汇算清缴于2003年2月28日完成。假定税法规定：对于企业发生的开办费自开始生产经营当月起分5年摊销；对于资产减值损失，只允许在损失实际发生时才能在税前抵扣；对于研发费用，按照其实际发生额准予税前抵扣；企业获得的捐赠应当计入当期应纳税所得额计算交纳所得税。

（2）A公司2002年度会计报表审计报告出具日为2003年3月20日，会计报表对外报出日为2003年3月22日。

（3）假定上述事项均为重大事项，并且不考虑除所得税以外其他相关的税费的影响。

（4）预计A公司在未来转回时间性差异的期间（3年内）能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵减时间性差异。

（5）2002年12月31日，A公司资产负债表相关项目调整前金额如下：

A公司资产负债表相关项目

2002年12月31日单位：万元

┌──────┬──────┐

│项目│调整前│

├──────┼──────┤

│无形资产│180（借方）│

├──────┼──────┤

│长期待摊费用│600（借方）│

├──────┼──────┤

│递延税款│30（借方）│

├──────┼──────┤

│未分配利润│3000（贷方）│

├──────┼──────┤

│盈余公积│750（贷方）│

└──────┴──────┘
要求：

（1）分别判断注册会计师提出疑问的会计事项中，A公司的会计处理是否正确，并说明理由。

（2）对于A公司不正确的会计处理，编制调整分录。涉及调整利润分配项目的，合并编制相关会计分录，其中涉及调整法定盈余公积和法定公益金的，合并记入“盈余公积”科目。

（3）根据要求（2）的调整结果，填写调整后的A公司2002年12月31日资产负债表相关项目金额（答案填写在答题纸第13页所印表格的空格处）。

（答案中的金额单位用万元表示）

 

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