非货币性资产交换(综合题)
一、综合题(凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果有计量单位的，应予以标明，标明的计量单位与题中所给的计量单位相同；计算结果出现小数的，除特殊要求外，均保留小数点后两位小数；凡要求解释、分析、说明理由的内容，必须有相应的文字阐述)
1．ABC公司和XYZ公司均为增值税一般纳税人，增值税税率为17％。因拓展业务需要，经与XYZ公司协商，ABC公司决定以库房和库房内库存商品及生产经营正在使用的两台机器换入XYZ公司生产经营过程中使用的办公楼、运输大货车、运输货船、发电机。交换资产资料如下：
(1)ABC公司的库房账面原价为2700万元，累计折旧为420万元，计提减值准备120万元，公允价值为1800万元；库存商品的账面余额为5520万元，计提存货跌价准备120万元，计税价为6300万元(等于公允价值)；两台机器的账面原价为2160万元，累计折旧900万元，计提减值准备180万元，公允价值为1440万元。
(2)XYZ公司的办公楼的原账面价值为2700万元，累计折旧为844万元，计提减值准备56万元，公允价值为2700万元；运输大货车账面价值为360万元，累计折旧162万元，公允价值为180万元；运输货船账面价值为3240万元，累计折旧1458万元，公允价值为1620万元；发电机账面价值为5400万元，累计折旧1440万元，公允价值为4320万元。XYZ公司另外向ABC公司支付补价720万元。假定整个交易过程中只发生增值税，无其他相关税费发生；ABC公司换入的办公楼、运输大货车、运输货船、发电机均作为固定资产进行核算和管理；XYZ库房和两台机器作为固定资产进行核算和管理，换入的原材料作为库存原材料进行核算和管理。
要求：
(1)编制ABC公司的非货币性资产交易的相关会计分录。
(2)编制XYZ公司的非货币性资产交易的相关会计分录。
 
制ABC公司的非货币性资产交易的相关会计分录。
(2)编制XYZ公司的非货币性资产交易的相关会计分录。
 

正确答案:
(1)ABC公司财务处理：
①换入资产的入账价值总额＝1800+6300+1440－720+6300×17％＝9891(万元)
②换入各项资产的入账价值＝换入资产的入账价值总额×各项换入资产公允价值÷换入资产公允价值总额：办公楼账价值＝9891×2700÷(2700+180+1620+4320)＝3027．86(万元)
运输货车账价值：9891×180÷(2700十180+1620+4320)＝201．86(万元)
运输货船账价值＝9891×1620÷(2700+180+1620+4320)＝1816．71(万元)
发电机账价值＝9891×4320÷(2700+180+1620+4320)＝4844．57(万元)
③会计分录：
借：固定资产清理     3240
累计折旧     1320
固定资产减值准备--库房     120
　　　　　　--机器设备     180
贷：固定资产--库房     2700
　　　　　　--机器设备     2160
借：固定资产--办公楼     3027．86
　　　　　　--运输货车     201．86
　　　　　　--运输货船     1816．71
　　　　　　--发电机     4844．57
银行存款     720
贷：固定资产清理     3240
主营业务收入     6300
应交税费--应交增值税(销项税额)     1071
借：主营业务成本     5520
贷：库存商品     5520
借：存货跌价准备     120
贷：主营业务成本     120
(2)XYZ公司：
①换入资产的入账价值总额＝2700+180+1620+4320+720－6300×17％＝8469(万元)
②换入各项资产的入账价值＝换入资产的入账价值总额×各项换入资产公允价值÷换入资产公允价值总额：
库房：8469×1800÷(1800+6300+1440)＝1597．92(万元)
原材料：8469×6300÷(1800+6300+1440)=5592．74(万元)
机器设备：8469×1440÷(1800+6300+1440)=1278．34(万元)
③会计分录：
借：固定资产清理     7740
累计折旧     3904
固定资产减值准备--办公楼     56
贷：固定资产--办公楼     2700
　　　　　　--运输货车     360
　　　　　　--运输货船     3240
　　　　　　--发电机     5400
借：固定资产--库房     1597．92
　　　　　　--机器设备     1278．34
原材料     5592．74
应交税费--应交增值税(销项税额)     1071
贷：固定资产清理     7740
银行存款     720
营业外收入    1080
 
2．远航公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％，2009年远航公司发生的相关非货币性资产交换业务如下：
(1)2009年3月20日，远航公司用一台当年1月2日购入的生产经营设备换人A公司的一项交易性金融资产。设备的账面原价为400万元，已提折旧为60万元，公允价值为350万元，远航公司因处置固定资产发生相关处置费用5万元。A公司另向远航公司支付补价29．5万元。A公司的交易性金融资产的公允价值为380万元，账面价值为400万元(无公允价值变动)，远航公司将换入的交易性金融资产作为可供出售金融资产，A公司将换入的设备作为固定资产核算，假设远航公司换出设备按17％的税率计算增值税销项税，A公司换入固定资产也按17％的税率计算增值税进项税，该项非货币性资产交换不具有商业实质。
(2)2009年5月30日，远航公司用一批库存商品从B公司换入一项无形资产，向B公司支付补价6．4万元，该批库存商品的账面价值为60万元，不含税公允价值(计税价格)为80万元。B公司的无形资产的账面原价为200万元，已计提的摊销金额为90万元，已计提的减值准备为30万元，该项无形资产的公允价值为100万元，假设该项非货币性资产交换具有商业实质。
(3)2009年8月15日，远航公司用一项可供出售金融资产(债券投资)换入C公司两种库存商品甲和乙，该可供出售金融资产(债券投资)的账面价值为96万元，公允价值为110万元，同时收到C公司支付的补价16．4万元，甲商品的账面价值为40万元，公允价值为45万元，乙商品的账面价值为30万元，公允价值为35万元，增值税税率为17％，计税价格等于公允价值。远航公司将甲、乙商品作为原材料核算。C公司将换入的债券作为持有至到期投资核算。假设该项交换具有商业实质。
(4)2009年12月1日，远航公司以一批原材料和一项专利权换入D公司当年1月份购入的一栋建筑物，并收到D公司支付的补价38．5万元。该批原材料的账面价值为40万元，公允价值(计税价格)为50万元，该项专利权的账面原价为200万元，已计提摊销额为30万元，未计提过减值准备，公允价值为240万元，处置该项专利权所缴纳的营业税为9万元。D公司建筑物的账面原值为280万元，已提折旧70万元，发生的相关处置费用为6万元，公允价值为260万元。远航公司换入的建筑物作为固定资产核算，D公司换人的专利权作为无形资产核算，原材料仍作为原材料核算。假设非货币性资产交换具有商业实质。
要求：编制远航公司及其相关的A、B、C、D公司的账务处理。(答案中的金额单位用万元表示)
 

正确答案:
(1)2009年3月20日
远航公司的账务处理：
借：固定资产清理         340
累计折旧         60
贷：固定资产         400
借：固定资产清理         5
贷：银行存款         5
借：可供出售金融资产—成本         375
银行存款         29．5
贷：固定资产清理         345
应交税费—应交增值税—销项税额         59．5
A公司的账务处理为：
借：固定资产         370
应交税费—应交增值税—进项税额         59．5
贷：交易性金融资产—成本         400
银行存款         29．5
(2)2009年5月30日
远航公司的账务处理：
借：无形资产         100
贷：主营业务收入         80
应交税费—应交增值税—销项税额         13．6
银行存款         6．4
借：主营业务成本         60
贷：库存商品         60
B公司的账务处理：
借：银行存款         6．4
库存商品         80
应交税费—应交增值税—进项税额         13．6
累计摊销         90
无形资产减值准备         30
贷：无形资产         200
营业外收入—处置非流动资产利得         20
(3)2009年8月15日
远航公司的账务处理：
甲材料(不含增值税)的入账价值
=45／(45+35)×(110-16．4-80×17％)
=45(万元)
乙材料(不含增值税)的入账价值
=35／(45+35)×(110-16．4-80×17％)
=35(万元)
借：原材料—甲         45
—乙         35
应交税费—应交增值税—进项税额         13．6
银行存款         16．4
贷：可供出售金融资产         96
投资收益         14
C公司的账务处理：
借：持有至到期投资         110
贷：主营业务收入—甲         45
—乙         35
应交税费—应交增值税—销项税额         13．6
银行存款         16．4
借：主营业务成本—甲         40
—乙         30
贷：库存商品         70
(4)2009年12月1日
远航公司的账务处理：
借：固定资产         260(50+50×17％+240-38．5)
累计摊销         30
银行存款         38．5
贷：其他业务收入         50
应交税费—应交增值税—销项税额         8．5
无形资产         200
应交税费—应交营业税         9
营业外收入—处置非流动资产利得         61
借：其他业务成本         40
贷：原材料         40
D公司的账务处理：
换入资产的入账价值总额
=260+38．5-50×17％=290(万元)
原材料的入账价值
=50／(50+240)×290=50(万元)
无形资产的入账价值
=240／(50+240)×290=240(万元)
借：固定资产清理         210
累计折旧         70
贷：固定资产         280
借：固定资产清理         6
贷：银行存款         6
借：原材料         50
无形资产         240
应交税费—应交增值税—进项税额         8．5
贷：固定资产清理         216
营业外收入—处置非流动资产利得         44
银行存款         38．5
 
3．XYZ股份有限公司(以下简称XYZ公司)为一家制造业上市公司。该公司在2008年12月31日的资产总额为100000万元，负债总额为80000万元，资产负债率为80％。其中欠T公司购货款8000万元，欠M公司购货款2000万元。该公司在2007、2008年连续两年发生亏
损，累计亏损额为2000万元。ABC股份有限公司(以下简称ABC公司)为一家从事商贸行业的控股公司。S公司、T公司和M公司均为ABC公司的全资子公司。2009年，XYZ公司为了扭转亏损局面，进行了以下交易：
(1)1月1日，与ABC公司达成协议，以市区200亩土地的土地使用权和两栋办公楼换入ABC公司拥有的S公司30％的股权和T公司40％的股权。XYZ公司200亩土地使用权的账面价值为4000万元，公允价值为8000万元，未曾计提减值准备。两栋办公楼的原价为10000万元，累计折旧为8000万元，公允价值为2000万元，未曾计提减值准备。ABC公司拥有S公司30％的股权的账面价值及其公允价值均为6000万元；拥有T公司40％的股权的账面价值及其公允价值均为4000万元。
(2)3月1日，XYZ公司就其欠T公司的8000万元债务，与T公司达成债务重组协议。协议规定：T公司首先豁免XYZ公司债务2000万元，然后XYZ公司以市区另外一块100亩土地使用权偿还剩余债务6000万元。XYZ公司该土地使用权的账面价值为3000万元，公允价值为6000万元，未曾计提减值准备。
(3)3月15日，XYZ公司就其欠M公司的2000万元债务，与M公司达成债务重组协议。协议规定：XYZ公司以其某项固定资产偿还该项债务。XYZ公司用于偿还债务的固定资产账面原价为6000万元，累计折旧3000万元，已计提减值准备1000万元，公允价值为2000万元。
(4)4月1日，XYZ公司与M公司达成一项资产置换协议。XYZ公司为建立一个大型物流仓储中心，以其产成品与M公司在郊区的一块100亩土地的土地使用权进行置换，同时，M公司用银行存款支付给XYZ公司补价800万元。XYZ公司用于置换的产成品的账面余额为4500万元，已经计提600万元跌价准备，其公允价值为4000万元。M公司用于置换的100亩土地的土地使用权的账面价值为1000万元，未曾计提减值准备，公允价值为3200万元。假定上述与资产转移、股权转让、债务重组等所有相关的法律手续均在2009年4月底前完成。XYZ公司与ABC公司资产交换具有商业实质。XYZ公司取得S公司和T公司的股权后，按照S公司和T公司的章程规定，于5月1日向S公司和T公司董事会派出董事，参与S公司和T公司财务和经营政策的制定。至2009年底，XYZ公司未发生与对外投资和股权变动有关的其他交易或事项。不考虑交易过程中的增值税等相关税费。
要求：
(1)根据上述资料，指出在2009年12月31日与XYZ公司存在关联方关系的公司。
(2)计算确定xYZ公司自ABC公司换入的S公司30％的股权和T公司40％的股权的入账价值。
(3)编制XYZ公司以土地使用权和办公楼自ABC公司换入S公司和T公司股权的相关会计分录。
(4)对XYZ公司与T公司的债务重组，编制XYZ公司的会计分录。
(5)对XYZ公司与M公司的债务重组，编制XYZ公司的会计分录。
(6)计算确定XYZ公司从M公司换入的土地使用权的入账价值。
(7)编制XYZ公司以产成品换入M公司土地使用权的相关会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)
 

正确答案:
(1)根据资料，至2009年12月31日，与XYZ公司存在关联方关系的公司有S公司和T公司。
(2)XYZ公司换入S公司30％股权的入账价值＝(8000+2000)×6000／(6000+4000)×100％×6000(万元)；XYZ公司换入T公司40％股权的入账价值=(8000+2000)×4000／(6000+4000)×100％＝4000(万元)。
(3)编制XYZ公司与S公司和T公司股权置换的相关会计分录
借：固定资产清理     2000
累计折旧     8000
贷：固定资产     10000
借：长期股权投资--S公司     6000
　　　　　　　　--T公司     4000
贷：无形资产--土地使用权     4000
固定资产清理     2000
营业外收入     40000
(4)借：应付账款     8000
贷：无形资产--土地使用权     6000
营业外收入     2000
借：无形资产--土地使用权     3000
贷：营业外收入     3000
(5)其会计分录应为：
借：固定资产清理     2000
累计折旧     3000
固定资产减值准备     1000
贷：固定资产     6000
借：应付账款--M公司     2000
贷：固定资产清理     2000
(6)XYZ公司从M公司换入的土地使用权的
入账价值＝4000－800=3200(万元)
(7)相应的会计分录：
借：无形资产--土地使用权     3200
银行存款     800
贷：主营业务收入     4000
借：主营业务成本     4500
贷：库存商品     4500
借：存货跌价准备     600
贷：主营业务成本     600