五、综合题(本类题共2小题，第1小题18分，第2小题15分，共33分，凡要求计算的项目，除特别说明外，均列出计算过程，计算结果出现小数的，均保留小数点后两位。)
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甲公司为上市公司。有关投资业务资料如下：
(1)甲公司与乙公司资料如下：
①2×12年12月20日，甲公司与AC公司签订协议。协议规定，甲公司受让AC公司所持乙公司30%的股权，转让价格300万元。相关手续于2×13年1月2日办妥，相关款项也于当日支付。
②2×13年1月2日乙公司可辨认资产、负债的账面价值与公允价值相等，均为1100万元。
③取得该项股权后，甲公司在乙公司董事会中派有1名成员，能够参与乙公司的财务和生产经营决策。
④2×13年2月，甲公司将本公司生产的-批产品销售给乙公司，售价为34万元，成本为26万元。至2×13年12月31日，该批产品仍未对外部独立第三方销售。
⑤乙公司2×13年度实现净利润80万元。
(2)甲公司与丙公司资料如下：
①甲公司与丙公司的控股股东AD公司签订股权转让协议。以丙公司2× 13年3月1日经评估确认的净资产为基础，甲公司定向增发本公司普通股股票给AD公司，AD公司以其所持有丙公司80%的股权作为支付对价。
②甲公司于2 × 13年5月31日向AD公司定向增发500万股普通股股票(每股面值1元)，并于当日办理了股权登记手续。2× 13年5月31日甲公司普通股收盘价为每股8.306元。
③甲公司为定向增发普通股股票，支付佣金50万元;相关款项已通过银行存款支付。
④甲公司于2× 13年5月31日向AD公司定向发行普通股股票后，即对丙公司董事会进行改组。改组后丙公司的董事会由9名董事组成，其中甲公司派出6名，丙公司章程规定，其财务和生产经营决策须由董事会半数以上成员表决通过。
⑤2×13年5月31日，以2×13年3月1日评估确认的资产、负债价值为基础，丙公司可辨认资产、负债的公允价值及其账面价值如下表所示：
资产负债表(部分内容)
编制单位：丙公司2× 13年5月31日单位：万元
丙公司固定资产采用年限平均法计提折旧，未来仍可使用25年。丙公司无形资产，未来仍可使用14年。摊销方法及预计净残值不变。假定丙公司的固定资产、无形资产均为管理使用;固定资产、无形资产预计净残值为零，均采用直线法计提折旧或摊销。固定资产、无形资产的折旧(或摊销)年限、折旧(或摊销)方法及预计净残值均与税法规定-致。
(3)2×13年6月至12月间，甲公司和丙公司发生了以下交易或事项：
①2×13年6月，丙公司将本公司生产的某产品销售给甲公司，售价为60万元，成本为40万元。甲公司取得后作为管理用固定资产并于当月投入使用，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。
②2×13年7月，丙公司将本公司的某项专利权以40万元的价格转让给甲公司，该专利权在丙公司的取得成本为30万元，原预计使用年限为10年，至转让时已摊销5年。甲公司取得该专利权后作为管理用无形资产使用，尚可使用年限5年。甲公司和丙公司对该无形资产均采用直线法摊销，预计净残值为零。
③2×13年11月，丙公司将其生产的-批产品销售给甲公司，售价为31万元，成本为23万元。至2×13年12月31曰，甲公司将该批产品中的-半出售给外部独立第三方，售价为19万元。
④至2×13年12月31日，丙公司尚未收回对甲公司销售产品的款项合计100万元。丙公司对该应收债权计提了5万元坏账准备。
(4)丙公司2 × 13年6月至12月实现净利润300万元。
(5)其他有关资料如下：
①甲公司与AD公司在交易前不存在任何关联方关系，合并前甲公司与丙公司未发生任何交易。甲公司取得乙公司股权前，双方未发生任何交易。
②各个公司的所得税率均为25%，甲公司合并丙公司为应税合并。
③除给定情况外，假定涉及的有关资产均未发生减值，相关交易或事项均为公允交易，且均具有重要性。
④甲公司和丙公司均按净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。
要求：
(1)判断甲公司对乙公司长期股权投资应采用的后续计量方法并简要说明理由。
(2)编制甲公司对乙公司长期股权投资及确认投资收益相关的会计分录。同时计算甲公司对乙公司长期股权投资在2×13年12月31日的账面价值。
(3)判断甲公司对丙公司合并所属类型，简要说明理由。
(4)计算甲公司对丙公司长期股权投资的合并成本及购买日合并财务报表确认的商誉。
(5)编制2×13年5月31日甲公司对丙公司投资时的会计分录。
(6)编制2×13年12月31日甲公司对丙公司合并财务报表有关抵消和调整分录(不考虑合并现金流量表相关的调整、抵消分录)，涉及递延所得税的按业务分别确认。(答案中的金额单位用万元表示)
答案解析:
(1)判断甲公司对乙公司长期股权投资应采用的后续计量方法并简要说明理由。
甲公司对乙公司长期股权投资应采用权益法核算。
理由：甲公司持有乙公司30%股权，在乙公司董事会中派有1名成员，能够参与乙公司的财务和生产经营决策，说明甲公司能对乙公司实施重大影响。
(2)编制甲公司对乙公司长期股权投资及确认投资收益相关的会计分录。同时计算甲公司对乙公司长期股权投资在2×13年12月31日的账面价值。
借：长期股权投资--乙公司--成本300
贷：银行存款300
借：长期股权投资--乙公司--成本30(1100×30%-300)
贷：营业外收入30
调整后乙公司的净利润=80-(34—26)=72(万元)，甲公司应确认的投资收益=72×30%=21.6(万元)，分录如下：
借：长期股权投资--乙公司--损益调整21.6
贷：投资收益21.6
2× 13年12月31日甲公司对乙公司长期股权投资的账面价值=330+21.6=351.6(万元)。
(3)判断甲公司对丙公司合并所属类型，简要说明理由。
甲公司对丙公司合并属于非同-控制下企业合并。
理由：参与合并各方甲公司、丙公司、AD公司在交易前不存在任何关联方关系，所以甲公司与丙公司之间的控股合并属于非同-控制下的企业合并。
(4)计算甲公司对丙公司长期股权投资的合并成本及购买日合并财务报表确认的商誉。
甲公司对丙公司长期股权投资的合并成本=8.306×500=4153(万元)
购买日合并财务报表确认的商誉=4153-(3200+1800)×80%=153(万元)
注：1800=(3150—2100)+(1250—500)
(5)编制2×13年5月31日甲公司对丙公司投资时的会计分录。
借：长期股权投资--丙公司4153
贷：股本500
资本公积——股本溢价3603
银行存款50
(6)编制2×13年12月31日甲公司对丙公司合并财务报表有关抵销和调整分录，涉及递延所得税的按业务分别确认。
①内部销售固定资产的抵消分录：
借：营业收入60
贷：营业成本40
固定资产--原价20
借：固定资产--累计折旧1(20/10/2)
贷：管理费用1
借：递延所得税资产4.75[(20—1)×25%]
贷：所得税费用4.75
②内部销售无形资产的抵消分录：
借：营业外收入25[40-(30-30/10×5)]
贷：无形资产--原价25
借：无形资产——累计摊销2.5(25/5×6/12)
贷：管理费用2.5
借：递延所得税资产5.63[(25-2.5)×25%]
贷：所得税费用5.63
③内部销售存货的抵消分录：
借：营业收入31
贷：营业成本31
借：营业成本4[(31-23)/2]
贷：存货4
借：递延所得税资产1(4×25%)
贷：所得税费用1
④内部债权债务抵消分录：
借：应付账款100
贷：应收账款100
借：应收账款--坏账准备5
贷：资产减值损失5
借：所得税费用1.25
贷：递延所得税资产1.25(5×25%)
⑤针对乙公司的内部交易的调整：
借：营业收入10.2(34× 30%)
贷：营业成本7.8(26×30%)
投资收益2.4
⑥编制2×13年12月31日甲公司对丙公司合并财务报表有关将账面价值调整为公允价值的调整分录：
借：固定资产1050(3150-2100)
无形资产750(1250—500)
贷：资本公积1800
借：管理费用55.75
贷：固定资产--累计折旧24.5(1050/25×7/12)
无形资产--累计摊销31.25(750/14×7/12)
⑦成本法转为权益法的调整分录：
调整后的净利润=300+固定资产(-60+40+1)+无形资产(-25+2.5)+存货(-4)
-55.75=198.75(万元)
借：长期股权投资159(198.75×80%)
贷：投资收益159
调整后的长期股权投资=4153+159=4312(万元)
⑧有关投资的抵消分录：
借：股本1000
资本公积2300(500+1800)
盈余公积245(215+300×10%)
未分配利润1653.75(1485+198.75—300× 10%)
商誉153(4312—5198.75×80%)
贷：长期股权投资4312
少数股东权益1039.75(5 198.75×20%)
⑨有关投资收益的抵消分录：
借：投资收益159(198.75×80%)
少数股东损益39.75(198.75×20%)
未分配利润--年初1485
贷：提取盈余公积30
未分配利润--年末1653.75
