知识点三、营业税征税范围

 

　　一、营业税征税范围的一般规定

 

　　根据《营业税暂行条例及实施细则》的规定，营业税的征税范围可概括为：在中华人民共和国境内提供的应税劳务、转让的无形资产或者销售的不动产。

 

　　（一）在中华人民共和国“境内”是指：

 

　　1.劳务——提供或接受方在境内

 

　　2.转让无形资产（不含土地使用权）——接受方在境内

 

　　3.转让或出租土地使用权——土地在境内

 

　　4.转让或出租不动产——不动产在境内

 

　　（二）应税劳务是指除加工、修理修配之外的劳务（具体包括七个税目）

 

　　1.营业税的应税劳务是指交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。

 

　　2.单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供的劳务，不属于营业税的应税劳务。

 

　　（三）提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产是指有偿提供应税劳务、有偿转让无形资产或者有偿销售不动产的行为。

 

　　提示：注意“视同发生应税行为”也缴纳营业税

 

　　1.单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人；

 

　　2.单位或者个人自己新建建筑物后销售，其所发生的自建行为。

 

　　二、营业税征税范围的特殊规定

 

　　（一）混合销售行为

 

　　1.一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物的，为混合销售行为。

 

　　（1）混合销售行为的一般税务处理可以简化为：以纳增值税为主的纳税人的混合销售行为纳增值税；以纳营业税为主的纳税人的混合销售行为纳营业税。

 

　　（二）兼营行为

 

　　1.兼营非应税劳务行为：纳税人提供营业税应税劳务的同时，还经营非应税（即增值税征税范围）货物与劳务；应分别核算应税劳务的营业额和货物或者非应税劳务的销售额，分别征收营业税和增值税。未分别核算或者未准确核算的，由主管税务机关核定其营业额（重点）。

 

　　2.兼营不同税目行为：纳税人兼有不同税目的应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，应当分别核算不同税目的营业额、转让额、销售额（统称营业额）；未分别核算营业额的，从高适用税率。

 

　　3.纳税人兼营免税、减税项目的，应当单独核算免税、减税项目的营业额；未单独核算营业额的，不得免税、减税。

 

　　（三）混合销售行为与兼营行为的区分

	混合销售	兼营
是否同时发生	同时发生	不一定
是否针对同一销售对象	针对同一对象：①同一销售行为；②价款来自同一买方	不一定：①同一纳税人；②价款来自不同消费者
税务处理	根据纳税人的主营业务，合并征收一种税	（1）兼营非应税劳务行为：分别核算的，分别缴纳增值税营业税，未分别核算，由主管税务机关核定其营业额。（2）兼营不同税目行为，未分别核算营业额的，从高适用税率。

三、几种特殊业务的征税规定（7种）

特殊业务	征营业税	征增值税
1.水利工程水费	属于其向用户提供天然水供应服务取得的收入，应按“服务业”税目征收营业税
2.集邮商品	邮政部门、集邮公司销售集邮商品，一律征收营业税	集邮商品的生产、调拨以及邮政部门以外的其他单位和个人销售集邮商品，征收增值税
3.报刊发行	邮政部门发行报刊，征收营业税	其他单位和个人发行报刊，征收增值税
4.销售电信物品	电信单位自己销售电信物品，并为客户提供有关的电信劳务服务的，征收营业税	销售无线寻呼机、移动电话，而不提供有关的电信劳务服务的，征收增值税
5.林木管护劳务	单独提供林木管护劳务，行为属于营业税征收范围，符合条件的免征营业税	销售林木以及销售林木的同时提供林木管护劳务的行为，应征收增值税
6.汽车按揭服务和代办服务	单独提供按揭、代办服务业务，不销售汽车的，应征收营业税	随汽车销售提供的汽车按揭服务和代办服务业务征收增值税
7.商业企业向供货方收取的各种收入	与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如，进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，缴纳营业税	与商品销售量、销售额有必然联系，属于平销返利，属于增值税范围（应冲减当期增值税进项税额）