（一）税收优先执行

 

　　1.税务机关征收税款，税收优先于无担保债权，法律另有规定的除外；

 

　　2.纳税人欠缴的税款发生在纳税人以其财产设定抵押、质押或者纳税人的财产被留置之前的，税收优先于抵押权、质权和留置权执行；

 

　　3.纳税人欠缴税款，同时又被行政机关处以罚款，没收违法所得的，税收优先于罚款、没收违法所得。

 

　　提示：（1）无担保的债权、工商部门的罚款：税收优先；（2）有物权担保的债权：纳税人先欠税后物权担保（抵押、质押、留置）的，税收优先；纳税人先物权担保（抵押、质押、留置），后欠税的，物权担保（抵押、质押、留置）优先。

 

　　（二）税收代位权与撤销权

 

　　1.代位权：欠缴税款的纳税人怠于行使其到期债权，对国家税收造成损害的，税务机关可以依照《合同法》的规定行使代位权。

 

　　2.撤销权：欠缴税款的纳税人因放弃到期债权，或者无偿转让财产，或者以明显不合理的低价转让财产而受让人知道该情形，对国家税收造成损害的，税务机关可以依照《合同法》的规定行使撤销权。

 

　　3.税务机关行使代位权、撤销权的，不免除欠缴税款的纳税人尚未履行的纳税义务和应承担的法律责任。

 

　　（三）纳税人涉税事项的公告与报告

 

　　1.欠缴税款数额较大（5万元以上）的纳税人在处分其不动产或者大额资产之前，应当向税务机关报告。

 

　　2.纳税人有欠税情形而以其财产设定抵押、质押的，应当向抵押权人、质权人说明其欠税情况。

 

　　3.纳税人有合并、分立情形的，应当向税务机关报告，并依法缴清税款。纳税人合并时未缴清税款的，应当由合并后的纳税人继续履行未履行的纳税义务；纳税人分立时未缴清税款的，分立后的纳税人对未履行的纳税义务应当承担连带责任。

 

　　4.纳税人有解散、撤销、破产情形的，在清算前应当向其主管税务机关报告；未结清税款的，由其主管税务机关参加清算。

 

　　（四）税款的追缴与退还：

 

　　即多缴税款与少缴税款的原因及税务处理

情　形	原　因	处　理
1.税款的退还（纳税人多缴税款）	纳税人原因或税务机关原因	税务机关发现后应当立即退还（无限制）
		纳税人自结算缴纳税款之日起3年内发现的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息，税务机关及时查实后应当立即退还
2.税款的追征（纳税人少缴税款）	税务机关责任	税务机关在3年内可要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，但是不得加收滞纳金
	纳税人、扣缴义务人计算失误	税务机关在3年内可以追征税款、滞纳金；有特殊情况的追征期可以延长到5年
	纳税人偷税、抗税、骗税	税务机关无限期追征其未缴或者少缴的税款、滞纳金或者所骗取的税款