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首次2014年初级会计职称考试报考考生常见问题汇总
第三节 营业税法律制度
营业税简介:
营业税是以在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所取得的营业额为征税对象而征收的一种货物和劳务税。营业税特点:
(1)征税范围与增值税互补
(2)按行业大类设计税目税率
(3)属于价内税，在企业所得税前可以扣除
一、营业税纳税人
在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人。
【要点】“境内”范围
1.提供或者接受应税劳务的单位或者个人在境内;
2.所转让的无形资产(不含土地使用权)的接受单位或者个人在境内;
3.所转让或者出租土地使用权的土地在境内;
4.所销售或者出租的不动产在境内。
【例题·单选题】(2012年)根据营业税法律制度的规定，下列各项中，不属于营业税征收范围的是( )。
A.体育业
B.财产保险业务
C.旅游业
D.修理修配业务
[答疑编号5694040801]
『正确答案』D
『答案解析』选项D属于增值税的征税范围;选项A、B、C均属于营业税征税范围，其中选项A属于“文化体育业”;选项B属于“金融保险业”;选项C属于“服务业”。
【例题·多选题】下列经营者中，属于营业税纳税人的是( )。
A.转让商标权的单位
B.销售锅炉的单位
C.从事货物保管业务的单位
D.从事汽车修理修配业务的个体工商户
[答疑编号5694040802]
『正确答案』AC
『答案解析』本题考核营业税纳税人的范围。A、C属于营业税纳税人。B选项销售锅炉的单位是销售动产属于增值税纳税人。D选项从事汽车修理修配业务的个体工商户属于增值税的纳税人。
【例题·判断题】在我国境内提供各种劳务取得的收入，均应缴纳营业税。( )
[答疑编号5694040803]
『正确答案』×
『答案解析』根据营业税法律制度的规定，提供加工、修理修配劳务应该缴纳增值税。
扣缴义务人
非居民在中国境内发生营业税应税行为而在境内未设立经营机构的，以代理人为营业税的扣缴义务人;没有代理人的，以发包方、劳务受让方为扣缴义务人。
二、营业税征税范围
营业税的征税范围可概括为：在中华人民共和国境内提供的应税劳务、转让的无形资产或者销售的不动产。
1.应税劳务范围：
包括交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。
【提示】不包括加工、修理修配劳务。
【考题·单选题】(2011年)根据营业税法律制度的规定，下列业务中，属于营业税征税范围的是( )。
A.汽修厂修理汽车
B.百货商店销售日用品
C.建材商店销售装修材料
D.电信公司销售移动电话并提供相关电信服务
[答疑编号5694040804]
『正确答案』D
『答案解析』本题考核营业税的征税范围。销售货物，提供加工修理修配劳务及进口货物为增值税的征税范围，本题A选项为提供修理修配劳务，B、C选项为销售货物，均属于增值税的征税范围，D选项为营业税的征税范围，按邮电通信业征收营业税。
【考题·单选题】(2010年)根据营业税法律制度的规定，下列各项中，不属于营业税征税范围的是( )。
A.建筑安装业
B.交通运输业
C.邮电通信业
D.加工、修理修配业
[答疑编号5694040805]
『正确答案』D
『答案解析』本题考核营业税的征税范围。选项D属于增值税的征税范围。
2.视同发生应税行为
(1)单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人;
(2)单位或者个人自己新建建筑物后销售，其所发生的自建行为;
(3)财政部、国家税务总局规定的其他情形。
3.混合销售与兼营行为:同增值税规定
【考题·单选题】(2010年)根据营业税法律制度的规定，下列混合销售行为中，应当一并征收营业税的是( )。
A.贸易公司销售货物同时负责安装
B.百货商店销售商品同时负责运输
C.建筑公司提供建筑业劳务的同时销售自产货物并实行分别核算
D.餐饮公司提供餐饮服务的同时销售酒水
[答疑编号5694040806]
『正确答案』D
『答案解析』本题考核混合销售的规定。选项A、B属于增值税的混合销售;选项C属于营业税的特殊混合销售行为，分别征税。
【例题·单选题】下列各项行为中，属于营业税混合销售行为的是( )。
A.电冰箱专卖店销售电冰箱并负责安装
B.机场提供运输服务并附设商场销售货物
C.建材商店销售建材并从事装修、装饰业务
D.歌舞厅提供娱乐服务并销售烟酒
[答疑编号5694040807]
『正确答案』D
『答案解析』本题考核营业税的混合销售。根据营业税法律制度的规定，选项A为增值税混合销售行为;选项B为营业税兼营非应税劳务行为;选项C为增值税兼营非应税劳务行为。
【例题·判断题】纳税人提供营业税应税劳务的同时，还经营非应税(即增值税征税范围)货物与劳务，未分别核算或者未准确核算的，全部收入缴纳增值税。( )
[答疑编号5694040808]
『正确答案』×
『答案解析』纳税人提供营业税应税劳务的同时，还经营非应税(即增值税征税范围)货物与劳务，未分别核算或者未准确核算的，由主管税务机关核定其营业额。
4.几种特殊业务的征税规定(9种)
| 特殊业务 | 征营业税 | 征增值税 |
| 水利工程水费 | 属于其向用户提供天然水供应服务取得的收入，应按“服务业”税目征收营业税 | |
| 集邮商品 | 邮政部门、集邮公司销售集邮商品，一律征收营业税 | 集邮商品的生产、调拨以及邮政部门以外的其他单位和个人销售集邮商品，征收增值税 |
| 报刊发行 | 邮政部门发行报刊，征收营业税 | 其他单位和个人发行报刊，征收增值税 |
| 销售电信物品 | 电信单位自己销售电信物品，并为客户提供有关的电信劳务服务的，征收营业税 | 销售无线寻呼机、移动电话，而不提供有关的电信劳务服务的，征收增值税 |
| 林木管护劳务 | 单独提供林木管护劳务，行为属于营业税征收范围，符合条件的免征营业税 | 销售林木以及销售林木的同时提供林木管护劳务的行为，属于增值税征收范围，应征收增值税 |
| 汽车按揭服务和代办服务 | 单独提供按揭、代办服务业务，不销售汽车的，应征收营业税 | 随汽车销售提供的汽车按揭服务和代办服务业务征收增值税 |
| 商业企业向供货方收取的各种收入 | 与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如，进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，缴纳营业税 | 与商品销售量、销售额有必然联系，属于平销返利，属于增值税范围（应冲减当期增值税进项税额） |
| 纳税人提供的矿产资源 | 爆破、穿孔、表面附着物（包括岩层、土层、沙层等）剥离和清理劳务，以及矿井、巷道构筑劳务 | 开采、挖掘、切割、洗选等征收增值税 |
| 资产重组过程中 | 资产重组过程中，合并、分立、出售、置换等方式转让的不动产、土地使用权转让，不征收营业税。 | 资产重组过程中，合并、分立、出售、置换等方式转让的动产,不征收增值税。 |
【例题·多选题】下列各项行为中，应缴纳营业税的有( )。
A.纳税人销售林木的同时提供林木管护劳务的行为
B.商业企业向供货方收取的平销返利收入
C.纳税人单独提供汽车按揭、代办服务业务
D.邮政部门、集邮公司销售集邮商品
[答疑编号5694040809]
『正确答案』CD
『答案解析』本题考核营业税的征税范围。选项A、B应缴纳增值税。
三、营业税税目
(一)交通运输业
1.子目：包括陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸搬运。
2.对远洋运输企业从事程租、期租业务和航空运输企业从事湿租业务取得的收入，按此税目。
【特别关注】对远洋运输企业从事光租和航空运输企业从事干租业务取得的收入，按“服务业”税目缴纳营业税。
(二)建筑业
1.子目：包括建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业。
2.自建行为：自建自用建筑物，其自建行为不是建筑业税目的征税范围。出租或投资入股的自建建筑物，也不是建筑业的征税范围。
【特别关注】单位或者个人自己新建建筑物后销售，其所发生的自建行为，视同发生应税行为也缴纳营业税。
3.其他建筑业：代办电信工程、爆破、管道煤气初装费等
(三)金融保险业
1.金融业子目：包括贷款、融资租赁、金融商品转让、金融经纪业和其他金融业务。
【特别关注】下列金融业务不征收营业税：
(1)个人买卖外汇、有价证券或期货;
(2)存款或购入金融商品行为，以及金银买卖业务;
(3)人民银行对金融机构的贷款业务;
但是：人民银行对企业贷款或委托金融机构贷款的业务应当征收营业税。
(4)金融机构往来业务;
(5)金融机构的出纳长款收入。
2.保险业：是指将通过契约形式集中起来的资金，用以补偿被保险人的经济利益的业务。
【特别关注】下列保险业务不征收营业税：
(1)保险企业取得的追偿款不征收营业税;
(2)保险公司的摊回分保费用不征收营业税。
【考题·单选题】(2010年)根据营业税法律制度的规定，下列金融业务中，应征收营业税的是( )。
A.金融机构往来业务
B.人民银行对金融机构的贷款业务
C.金融机构买卖金银业务
D.人民银行委托金融机构的贷款业务
[答疑编号5694040810]
『正确答案』D
『答案解析』选项A、B、C均不征收营业税;人民银行对企业贷款或委托金融结构贷款的业务应征收营业税。
(四)邮电通信业
子目：包括邮政、电信及与邮政、电信相关的业务。单位和个人从事快递业务按此税目征收营业税。
【特别关注】
(1)各子目的具体范围，如邮票发行、集邮和邮件运输、报刊发行等;
(2)销售邮务物品(如信封、信纸、汇款单、邮件包装用品等)，缴纳营业税，而非增值税;
(3)在提供电信业务的同时附带销售专用和通用的电信物品(如电报纸、电话号码簿、电报签收簿、电信器材、电话机等)，缴纳营业税，而非增值税。
(五)文化体育业
包括文化业、体育业(指经营文化、体育活动的业务)。
【特别关注】
(1)有线电视台收取的“初装费”，属于“建筑业”税目的征税范围;
(2)广告的播映属于“服务业——广告业”税目的征税范围;
(3)出租文化场所属于“服务业——租赁业”税目的征税范围;
(六)娱乐业
娱乐业是指为娱乐活动提供场所和服务的业务，包括经营歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球场、网吧、游艺场等娱乐场所，以及娱乐场所为顾客进行娱乐活动提供服务的业务。
(七)服务业
1.8个子目：包括代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业和其他服务业。
2.各子目中关注：
(1)代理业：
如：①无船承运业务，应按照“服务业——代理业”税目征收营业税;
②金融经纪业不按本税目征税，属于“金融保险业”税目的征税范围;
(2)旅游业：
旅游景区内经营索道、旅游游船、观光电梯、观光电车、景区环保客运车取得的收入按“服务业——旅游业” 。
(3)租赁业：
①场地、物品、设备等转租属于租赁行为;
②交通部门有偿转让高速公路收费权行为，属于 “服务业——租赁业”税目征收营业税。
(4)广告业：
广告代理业务按“服务业——广告业”税目征收营业税。
(5)其他服务业：
沐浴、理发、洗染、照相、美术、裱画、誊写、打字、镌刻、计算、测试、试验、化验、录音、录像、复印、晒图、设计、制图、测绘、勘探、打包、咨询等。
航空勘探、钻井(打井)勘探、爆破勘探，不按本税目征税，属于“建筑业”税目的征税范围。
【考题·多选题】(2012年)根据营业税法律制度的规定，下列业务中，应按“服务业——租赁业”科目缴纳营业税的有( )。
A.美术馆出租展览场地
B.房地产公司出租土地使用权
C.俱乐部出租体育比赛场地
D.交通部门有偿转让高速公路收费权
[答疑编号5694040811]
『正确答案』ABCD
『答案解析』本题考核营业税税目。出租文化场所和体育比赛场所的，属于“服务业-租赁业”。交通部门有偿转让高速公路收费权行为，属于营业税征收范围，应按“服务业-租赁业”税目征收营业税。房地产公司出租土地使用权的也属于“服务业-租赁业”。
(八)转让无形资产:是指转让无形资产的所有权或使用权的行为。
1.以无形资产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税。在投资后转让其股权的，也不征收营业税;
2.转让尚未进入施工阶段的在建项目，按“无形资产——土地使用权” ;转让已进入建筑物施工阶段的在建项目，按“销售不动产” 。
3.土地租赁，按“服务业——租赁业”税目。
(九)销售不动产
销售不动产是指有偿转让不动产所有权的行为，
1.以不动产投资入股，参与接受投资方利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税。在投资后转让股权的，也不征收营业税。
【提示】单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人，视同发生应税行为，缴纳营业税。
2.个人将购买的住房对外销售:
(1)不足5年的，全额征收营业税;
(2)超过 5年(含5年)的:
①非普通住房:按照其销售收入减去购买房屋的价款后的差额征收营业税;
②普通住房:免征营业税。
【考题·多选题】(2010年)根据营业税法律制度的规定，下列各项中，应视同发生应税行为征收营业税的有( )。
A.个人将不动产无偿赠送单位
B.单位将土地使用权无偿赠送个人
C.单位自建自用房屋的行为
D.单位自建房屋销售的自建行为
[答疑编号5694040812]
『正确答案』ABD
『答案解析』单位自建自用的房屋，其自建行为不是建筑业的征税范围，不征收营业税。
关于营业税税目的综合性练习
【考题·单选题】(2011年)根据营业税法律制度的规定，下列各项中，按“服务业”税目征税的是( )。
A.旅游公司从事景区内索道运输业务
B.金融企业从事融资租赁业务
C.邮政局从事传递函件业务
D.文化公司从事字画展览业务
[答疑编号5694040813]
『正确答案』A
『答案解析』选项B按照“金融保险业”纳税;选项C按照“邮电通信业”纳税;选项D按照“文化体育业”纳税。
四、营业税的税率
营业税按照行业、类别的不同分别采用不同的比例税率，具体规定为：
| 税率 | 适用税率的行业 |
| 3% | 交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业 |
| 5% | 金融保险业、服务业、销售不动产、转让无形资产 |
| 5%～20% | 娱乐业 |
【提示】营业税的税率较简单，建议考生最好记下来。
五、营业税应纳税额的计算
(一)营业额的确定
1.营业额的一般规定:
(1)营业额全额：纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用。
(2)营业额差额：对列举项目营业额扣除付给其他纳税人的部分后的余额。
(3)组成计税营业额
组成计税价格=营业成本或工程成本×(1+成本利润率)÷(1-营业税税率)
2.营业额的特殊规定:
(1)纳税人发生应税行为，如果将价款与折扣额在同一张发票上注明的，以折扣后的价款为营业额;如果将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理，均不得从营业额中扣除。
(2)纳税人的营业额计算缴纳营业税后因发生退款减除营业额的，应当退还已缴纳营业税税款或者从纳税人以后的应缴纳营业税税额中减除。
(3)税额中扣除项目
营业税纳税人购置税控收款机，经主管税务机关审核批准后，可凭购进税控收款机取得的增值税专用发票，按照发票上注明的增值税税额，抵免当期应纳营业税税额，或者按照购进税控收款机取得的普通发票上注明的价款，依下列公式计算可抵免税额：
可抵免税额=价款÷(1+17%)×17%
当期应纳税额不足抵免的，未抵免部分可在下期继续抵免。
【考题·判断题】(2011年)纳税人的营业额计算缴纳营业税后因发生退款减除营业额的，应当退还已缴纳营业税税款或者从纳税人以后的应缴纳营业税税额中减除。( )
[答疑编号5694040901]
『正确答案』√
『答案解析』根据《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第十四条规定，纳税人的营业额计算缴纳营业税后因发生退款减除营业额的，应当退还已缴纳营业税税款或者从纳税人以后的应缴纳营业税税额中减除。
3.营业额的具体规定
—— 重点是差额项目
(1)交通运输业
纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额。
【例题·单选题】某运输公司3月份取得运营收入400万元，另取得联运收入200万元，其中支付给其他承运单位承运费100万元，已知交通运输业适用营业税税率为3%。该公司当月应缴纳的营业税税额为( )万元。
A.3
B.12
C.15
D.18
[答疑编号5694040902]
『正确答案』C
『答案解析』应纳营业税额=(400+200-100)×3%=15(万元)。
(2)建筑业
①全额计税：向建设单位收取的工程价款及价外费用，如向建设单位收取的临时设施费、材料差价款、抢工费、全优工程奖和提前竣工奖等。
②差额计税：纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额。
其他建筑劳务具体规定：
| 建筑劳务 | 计税营业额规定 |
| ③建筑业劳务（不含装饰劳务） | 营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款 |
| ④自建行为 | ①自建自用房屋的行为不纳税 |
| ②自建的房屋对外销售（不包括个人自建自用住房销售），其自建行为首先应按建筑业缴纳营业税，再按销售不动产缴纳营业税 | |
| ③出租或投资入股的自建建筑物，也不是建筑业的征税范围 | |
| ⑤提供装饰劳务 | 营业额为向客户实际收取的人工费、管理费和辅助材料费等收入（不含客户自行采购的材料价款和设备价款） |
| ⑥建筑安装工程 | 通信线路工程和输送管道工程所使用的电缆、光缆和构成管道工程主体的防腐管段、管件等物品均属于设备，其价值不包括在工程的营业额中； 其他建筑安装工程的营业额也不应包括设备价值，具体设备名单可由省级地方税务机关根据各自实际情况列举 |
【考题·单选题】(2011年)某建筑公司承包一项建筑工程，竣工当月取得工程结算款120万元、工程抢工费8万元、提前竣工奖5万元;当月购买水泥、钢材等工程材料支出46万元、支付员工工资28万元。已知建筑业适用的营业税税率为3%。该公司当月应缴纳的营业税税额为( )万元。
A.120×3%=3.6
B.(120+8)×3%=3.84
C.(120+8+5)×3%=3.99
D.(120+8+5-49-28)×3%=1.77
[答疑编号5694040903]
『正确答案』C
『答案解析』营业税额=(120+8+5)×3%=3.99(万元)。
(3)金融保险业
计税营业额的确定有三种方法：一是以收入全额为营业额;二是以余额为营业额;三是以手续费收入为营业额。
金融业：
①贷款业务的营业额为贷款利息收入(包括各种加息、罚息等)——全额计税
②融资租赁业务以其向承租者收取的全部价款和价外费用(包括残值)减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额为营业额——余额计税
③外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额——余额计税
本期营业额=卖出价-买入价
④金融经纪业务和其他金融业务营业额为手续费全部收入——全额计税
保险业：
①办理初保业务的营业额为纳税人经营保险业务向对方收取的全部价款，即向被保险人收取的全部保险费;
②储金业务的营业额为纳税人在纳税期内的储金平均余额乘以人民银行公布的l年期存款的月利率;
③保险企业开展无赔偿奖励业务的，以向投保人实际收取的保费为营业额。
【考题·多选题】(2011年)关于金融业营业税计税营业额的下列表述中，正确的有( )。
A.贷款业务的营业额为贷款利息收入
B.金融经纪业务的营业额为手续费全部收入
C.融资租赁业务的营业额为向承租方收取的全部价款和价外费用
D.金融商品买卖业务的营业额为卖出价减去买入价后的余额
[答疑编号5694040904]
『正确答案』ABD
『答案解析』本题考核营业税的计税依据。融资租赁业务以其向承租者收取的全部价款和价外费用(包括残值)减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额为营业额。
(4)邮电通信业
一般规定：营业额全额。特殊：
①电信部门以集中受理方式为集团客户提供跨省的出租电路业务：受理单位按取得的全部价款减除分割给参与提供跨省电信业务的电信部门的价款后的差额为营业额计征营业税;参与单位按各自取得的全部价款为营业额计征营业税。
②电信单位销售的各种有价电话卡业务：以按面值确认的收入减去当期财务会计上体现的销售折扣折让后的余额为营业额。
(5)文化体育业
营业额为从事文化体育业的单位和个人所取得的营业收入额，包括演出收入、播映收入、其他文化收入、经营游览场所收入和体育收入。
(6)娱乐业——全额计税
娱乐业的营业额为经营娱乐业收取的各项费用，包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒和饮料费及经营娱乐业向顾客收取的其他费用。
【例题·单选题】某音乐茶座3月份门票收入1万元，台位费、点歌费等收入5万元，茶水、烟酒、饮料收入12万元;发生工资性支出1.8万元，水电费以及购买烟酒等支出3.6万元。已知当地娱乐业适用营业税税率为15%。该音乐茶座3月份应缴纳的营业税税额为( )万元。
A.0.15
B.0.9
C.1.89
D.2.7
[答疑编号5694040905]
『正确答案』D
『答案解析』应纳营业税=(1+5+12)×15%=2.7(万元)。
(7)服务业
①纳税人从事代理业务：应以其向委托人收取的全部价款和价外费用减除现行税收政策规定的可扣除部分后的余额为计税营业额，包括下列业务：
服务性单位从事餐饮中介服务;对福利彩票机构以外的代销单位销售福利彩票取得的手续费收入;提供人力资源服务;纳税人从事代理报关业务;纳税人从事无船承运业务。
②旅游业务
境内旅游业务：以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额;
境外旅游业务：在境外改由其他旅游企业接团，以全程旅游费减去付给该接团企业的旅游费后的余额为营业额。
③广告业代理业：代理者向委托方收取的全部价款和价外费用减去付给其他广告公司及广告发布者的广告发布费后的余额为营业额。
④其他服务业的营业额 ：
劳务公司接受用工单位的委托，为其安排劳动力;
物业管理的单位;
对勘察设计单位将承担的勘察设计劳务分包或转包;
消费者持服务单位销售或赠与的固定面值消费卡进行消费。
【例题·单选题】某旅行社组织50人的旅游团赴太湖旅游，每人收取旅游费2000元。旅行社实际为每人支付住宿费500元、餐费500元、交通费400元、门票80元。已知旅游业营业税税率为5%，该旅行社此次旅游业务应缴纳的营业税税额为( )元。
A.5000
B.2500
C.1500
D.1300
[答疑编号5694040906]
『正确答案』D
『答案解析』该旅行社应缴纳的营业税税额=(2000-500-500-400-80)×5%×50=1300(元)。
【例题·单选题】根据营业税法律制度规定，广告代理业在确定计税营业额时，可以扣除的费用是( )。
A.支付给广告发布者的广告发布费
B.支付给广告设计者的广告制作费
C.支付给广告印刷者的广告印刷费
D.广告公司发生的人员工资等费用
[答疑编号5694040907]
『正确答案』A
『答案解析』广告代理业的营业额为代理者向委托方收取的全部价款和价外费用，减去付给广告发布者的广告发布费后的余额。
(8)转让无形资产
①纳税人转让土地使用权，以全部收入减去土地使用权的购置或受让原价后的余额为营业额;
②纳税人转让抵债所得的土地使用权，以全部收入减去抵债时该项土地使用权作价后的余额为营业额。
(9)销售不动产
①纳税人销售或转让其购置的不动产，以全部收入减去不动产的购置原价后的余额为营业额;
②纳税人销售或转让抵债所得的不动产，以全部收入减去抵债时该项不动产作价后的余额为营业额。
土地、房屋：
①营业税税金=全额×5%
② 
③其他税：营业税、城建税和教育费附加、土地增值税、印花税
【考题·单选题】(2010年)某纳税人销售购置的不动产，其营业额的确定方法中，正确的是( )。
A.以全部收入为营业额
B.以销售时的评估价格为营业额
C.以全部收入减去不动产折余价值后的余额为营业额
D.以全部收入减去不动产购置原价后的余额为营业额
[答疑编号5694040908]
『正确答案』D
『答案解析』本题考核营业额的确定。纳税人销售或转让其购置的不动产，以全部收入减去不动产的购置原价后的余额为营业额。
【考题·多选题】(2011年)某房地产公司2010年9月销售5套商品房，取得售房款750万元，手续费1万元，违约金2万元，赔偿金5万元，延期付款利息3万元，该公司当月在计算缴纳营业税时应确认为价外费用的有( )。
A.手续费1万元
B.违约金2万元
C.赔偿金5万元
D.延期付款利息3万元
[答疑编号5694040909]
『正确答案』ABCD
『答案解析』本题考核营业税的计税依据。营业税的计税依据又称营业税的营业额。营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用。价外费用，包括收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外收费。
【例题·单选题】某企业将4年前自建的一幢办公楼转让，原值400万元，已提折旧200万元，转让价款500万元。此行为属于转让不动产，营业税的正确处理是( )。
A.不缴纳营业税
B.应纳营业税5万元
C.应纳营业税15万元
D.应纳营业税25万元
[答疑编号5694040910]
『正确答案』D
『答案解析』应纳营业税=500×5%=25(万元)
(二)应纳税额的计算
①余额计税行业、项目
②外币：当天/当月1日
③税额抵减：税款机的增值税
部分教材例题(非考试题型)
【例题·计算题】某房地产开发有限公司，主要从事房地产开发、销售及物业出租业务，12月份发生以下经济业务：
(1)销售普通住宅10套，面积共计1250平方米，每平方米售价为12000元;
(2)销售精装修高档公寓3套，面积共计540平方米，每平方米售价为20000元，其中：毛坯房每平方米为18000元，装修费每平方米为2000元;
(3)出租写字楼1200平方米，取得租金收入60000元;
已知：销售不动产适用的营业税税率为5%;出租写字楼适用的营业税税率为5%。
[答疑编号5694040911]
『正确答案』
(1)销售住宅应缴纳的营业税税额=销售额×适用税率=1250×12000×5%=750000(元)
(2)销售公寓应缴纳的营业税税额=销售额×适用税率=540×20000×5%=540000(元)
(3)出租写字楼应缴纳的营业税税额=营业额×适用税率=60000×5%= 3000(元)
该房地产公司12月应缴纳的营业税税额=750000+540000+3000=1293000(元)
六、营业税税收减免
(一)根据《营业税暂行条例》的规定：7条
1.托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务，婚姻介绍，殡葬服务。
2.残疾人员个人提供的劳务。
3.医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务。
4.学校和其他教育机构提供的教育劳务(指学历教育)，学生勤工俭学提供的劳务。
5.农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治。
6.纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆举办文化活动的门票收入，宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入。
7.境内保险机构为出口货物提供的保险产品。这里所称为出口货物提供的保险产品，包括出口货物保险和出口信用保险。
(二)营业税起征点(针对个人纳税人)
1.按期纳税的，为5000～20000元;
2.按次纳税的，每次(日)营业额为300 ～500元。
【考题·单选题】(2011年)根据营业税法律制度的规定，下列项目中，不免征营业税的是( )。
A.托儿所提供育养服务
B.农场提供农田灌溉业务
C.文化馆出租房屋业务
D.保险公司为种植业提供保险业务
[答疑编号5694040912]
『正确答案』C
『答案解析』本题考核营业税的税收优惠。根据规定，纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆举办文化活动的门票收入，宗教场所举办文化、宗教活动的“门票收入”免税。文化馆出租房屋业务属于“服务业-租赁业”税目征税。
七、营业税征收管理
(一)纳税义务发生时间的一般规定
营业税纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。
取得索取营业收入款项凭据的当天，为书面合同确定的付款日期的当天;未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天。
(二)纳税义务发生时间的特殊规定
1.纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。
2.纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。
【重要提示】收到预收款的当天发生营业税纳税义务的,共4种情况要记住;其他未提及的行业，确认会计收入时发生营业税纳税义务。
3.纳税人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人的，其纳税义务发生时间为不动产所有权、土地使用权转移的当天。
4.纳税人自己新建(以下简称自建)建筑物后销售的，其纳税义务发生时间为销售自建建筑物的纳税义务发生时间。
5.营业税扣缴义务发生时间为纳税人营业税纳税义务发生的当天。
【考题·单选题】(2011年)某租赁公司提供租赁业劳务，采取预收款方式结算，其营业税纳税义务发生时间为( )。
A.合同签订的当天
B.合同确定的付款日期当天
C.收到预收款的当天
D.租赁业劳务完成的当天
[答疑编号5694040913]
『正确答案』C
『答案解析』本题考核营业税的纳税义务发生时间。纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。
(三)营业税纳税地点
| 应税行为 | 纳税地点 | 特殊情况 |
| 提供应税劳务 | 机构所在地或者居住地 | 提供的建筑业劳务： 纳税人提供的建筑业劳务以及国务院财政、税务主管部门规定的其他应税劳务，应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税。 |
| 转让无形资产 | 同上 | 转让、出租土地使用权：应当向土地所在地 |
| 销售、出租不动产 | 不动产所在地 | —— |
| 扣缴义务人 | 向其机构所在地或者居住地 | |
【考题·判断题】(2011年)纳税人出租土地使用权，应当向其他机构所在地主管税务机关申报缴纳营业税。( )
[答疑编号5694040914]
『正确答案』×
『答案解析』本题考核营业税的纳税地点。根据规定，纳税人转让、出租土地使用权，应当向土地所在地的主管税务机关申报纳税。
【考题·单选题】下列关于营业税纳税地点的表述中，正确的是( )。
A.纳税人销售不动产，应当向机构所在地的主管税务机关申报纳税
B.纳税人从事运输劳务，应当向运输劳务发在地的主管税务机关申报纳税
C.纳税人转让土地使用权，应当向土地所在地的主管税务机关申报纳税
D.纳税人在跨省从事建筑劳务，应当向机构所在地的主管税务机关申报纳税
[答疑编号5694040915]
『正确答案』C
『答案解析』根据营业税法律制度的规定，纳税人销售不动产的纳税地点为不动产所在地;从事运输劳务的纳税地点为机构所在地;从事建筑劳务的纳税地点为劳务所在地。
(四)营业税纳税期限
1.一般为：5日、10日、15日、1个月或者1个季度。
其中：银行、财务公司、信托投资公司、信用社、外国企业常驻代表机构的纳税期限为1个季度。
2.纳税人以1个月或者1个季度为一个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税。
【考题·单选题】(2010年)根据营业税法律制度的规定，纳税人以1个月为一个纳税期的，应在一定期限内向税务机关申报纳税，该一定期限是( )。
A.自期满之日起5日内
B.自期满之日起7日内
C.自期满之日起10日内
D.自期满之日起15日内
[答疑编号5694040916]
『正确答案』D
『答案解析』纳税人以1个月或者1个季度为一个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税
