一、概念

　　通俗的讲，就是国家对谁征税。纳税义务人，简称纳税人，又叫纳税主体。是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人。站在企业的角度，如果您是一个企业的会计或者税务主管，您要知道，该企业是什么税种的纳税人，也就是这个企业需要缴纳什么税种。

　　从立法的角度想，税法对任何一个税种首先要解决的就是国家对谁征税的问题。

　　纳税人有两种基本形式：自然人和法人。自然人就是我们单个的个体公民，法人是基于法律规定，享有权利能力和行为能力的社会组织，一般是指企事业单位和团体。《民法通则》

　　二、具体税种的纳税人

　　1.商品劳务税类

税种	纳税人
增值税	在中华人民共和国境内销售货物或者进口货物、提供应税劳务的单位和个人
消费税	在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口消费税暂行条例规定的消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售消费税暂行条例规定的其他单位和个人
营业税	在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人（注意营改增问题）
关税	进口货物的收货人、出口货物的发货人、进出境物品的所有人

　　2.所得税类

税种	纳税人	分类
企业所得税	在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织。个人独资企业和合伙企业不是企业所得税的纳税人	居民企业和非居民企业
个人所得税	中国公民、个体工商户、个人独资企业、合伙企业投资者、在中国有所得的外籍人员（包括无国籍人员）和香港、澳门、台湾同胞	居民纳税人和非居民纳税人

　　【真题·单选题】根据个人所得税法律制度的规定，在中国境内无住所但取得所得的下列外籍个人中，属于居民纳税人的是( )。(2010年)

　　A.M国甲，在华工作6个月

　　B.N国乙，2009年1月10日入境，2009年10月10日离境

　　C.X国丙，2008年10月1日入境，2009年12月31日离境，其间临时离境28天

　　D.Y国丁，2009年3月1日入境，2010年3月1日离境，其间临时离境100天

　　【答案】C

　　【解析】在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满1年的个人，属于我国的居民纳税人。居住满1年是指在1个纳税年度(1月1日-12月31日)内，在中国居住满365日，临时离境不扣减在华居住天数;其中临时离境，是指在一个纳税年度中一次离境不超过30日或多次离境累计不超过90日。(1)选项ABD：在1个纳税年度内，在中国居住时间不满365日;(2)选项C：在1个纳税年度内，在中国境内居住满365日，且临时离境仅28天，可以不扣减其在华居住天数。

　　3.资源税类

税种	纳税人
资源税法	在中华人民共和国领域及管辖海域开采应税资源的矿产品或者生产盐的单位和个人
土地增值税法	转让土地使用权、地上的建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人
城镇土地使用税法	在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人

　　【真题·多选题】关于确定城镇土地使用税纳税人的下列表述中，符合法律规定的有( )。(2012年)

　　A.拥有土地使用权的单位或个人为纳税人

　　B.拥有土地使用权的单位或个人不在土地所在地的，以代管人或实际使用人为纳税人

　　C.土地使用权未确定或权属纠纷未解决的，以实际使用人为纳税人

　　D.土地使用权共有的，以共有各方为纳税人

　　【答案】ABCD

　　【解析】城镇土地使用税由拥有土地使用权的单位或者个人缴纳;拥有土地使用权的纳税人不在土地所在地的，由代管人或者实际使用人缴纳;土地使用权未确定或者权属纠纷未解决的，由实际使用人缴纳;土地使用权共有的，由共有各方分别缴纳。

　　4.财产和行为税类

税种	纳税人
房产税法	以在征税范围内的房屋产权所有人为纳税人
契税法	境内转移土地、房屋权属，承受的单位和个人
车船税法	在中华人民共和国境内，车辆、船舶的所有人或管理人
印花税法	在中国境内书立、使用、领受印花税法所列举凭证并应依法履行纳税义务的单位和个人

　　【真题1·单选题】关于房产税纳税人的下列表述中，不符合法律制度规定的是( )。(2012年)

　　A.房屋出租的，承租人为纳税人

　　B.房屋产权所有人不在房产所在地的，房产代管人为纳税人

　　C.房屋产权属于国家的，其经营管理单位为纳税人

　　D.房屋产权未确定的，房产代管人为纳税人

　　【答案】A

　　【解析】选项A：房屋出租的，出租人为房产税的纳税人。

　　【真题2·单选题】根据契税法律制度的规定，下列各项中，不属于契税纳税人的是( )。(2013年)

　　A.出售房屋的个人

　　B.受赠土地使用权的企业

　　C.购买房屋的个人

　　D.受让土地使用权的企业

　　【答案】A

　　【解析】选项A：境内转移土地、房屋权属，承受的单位和个人为契税纳税人;出售房屋的个人不属于契税纳税人。

　　【真题3·多选题】关于印花税纳税人的下列表述中，正确的有( )。(2011年)

　　A.会计账簿以立账簿人为纳税人

　　B.产权转移书据以立据人为纳税人

　　C.建筑工程合同以合同当事人为纳税人

　　D.房屋产权证以领受人为纳税人

　　【答案】ABCD

　　【解析】根据书立、领受和使用应税凭证的不同，印花税的纳税人可分为立合同人、立据人、立账簿人、领受人和使用人等。

　　5.特定目的税类

税种	纳税人
车辆购置税法	在我国境内购置应税车辆的单位和个人
耕地占用税法	占有耕地建房或从事非农业建设的单位和个人