1．以下关于注册会计师识别、评估和应对舞弊风险的陈述中，恰当的是()。

　　A．如果评估的舞弊风险为高水平，应当在期末或接近期末实施审计程序

　　B．如果查明舞弊导致的错报金额较小，则无须特别关注相关内部控制

　　C．即使按照审计准则的要求设计和实施审计程序，注册会计师也不能对财务报表整体不存在舞弊获取保证

　　D．财务报表重大错报风险源于舞弊

 

　　正确答案:A解题思路：选项A恰当，如果注册会计师评估的舞弊风险为高水平，则应当考虑更多地在期末或是接近期末实施审计程序。选项B不恰当，因舞弊导致的错报属于性质重要的错报，存在舞弊则说明企业内部控制存在缺陷，即使错报金额较小，注册会计师也应当实施针对舞弊的审计程序。选项C不恰当，注册会计师不能对财务报表整体不存在舞弊获取绝对保证，但注册会计师应当对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证。选项D不恰当，财务报表重大错报风险源于舞弊和错误。

 

　　2．以下关于注册会计师对舞弊风险的识别和应对的表述中，不恰当的是()。

　　A．如果甲公司管理层能够凌驾于内部控制之上，可以随意操纵会计记录，使得舞弊者具有了舞弊的机会

　　B．对财务信息做出虚假报告通常与管理层凌驾于控制之上有关，注册会计师应当特别关注

　　C．注册会计师实施舞弊风险评估程序的目的在于查出所有舞弊事实

　　D．注册会计师对其注意到的、超出正常经营过程的异常重大交易应了解其是否具有合理的商业理由

 

　　正确答案:C解题思路：选项C不恰当，风险评估程序实施的目的是为了评估舞弊风险而不是应对舞弊风险，同时查出所有舞弊事实是不现实、不可能的。

 

　　3．以下关于注册会计师应对甲公司库存现金舞弊的措施中，不恰当的是()。

　　A．将监盘库存现金与库存现金日记账核对，对于大额的库存现金差异必须查明原因

　　B．对于甲公司不同存放地点的库存现金要求同时盘点

　　C．监盘库存现金时除出纳员外还需要甲公司的财务主管在场

　　D．预先通知甲公司需要监盘的库存现金

 

　　正确答案:D解题思路：选项D不恰当，注册会计师为了使其应对舞弊风险具有不可预见性，应当突击性对库存现金实施监盘。

 

　　4．针对被审计单位管理层凌驾于控制之上的风险，注册会计师采取的以下措施中，不恰当的是()。

　　A．对于超出被审计单位正常经营过程的重大交易，评价其商业理由

　　B．测试日常会计核算过程中作出的会计分录是否适当

　　C．复核会计估计是否存在偏向，并评价产生这种偏向的环境是否表明存在由于舞弊导致的重大错报风险

　　D．扩大实质性程序的范围

 

　　正确答案:D解题思路：选项D不恰当。选项A、B、C均属于注册会计师应对管理层凌驾于控制之上的风险的审计措施。

 

　　5．注册会计师应对舞弊导致的特别风险的措施中，不包括()。

　　A．应对舞弊的总体应对措施

　　B．针对管理层凌驾于控制之上的风险实施的审计程序

　　C．针对舞弊导致的认定层次重大错报风险实施的审计程序

　　D．与管理层、治理层或监管机构进行沟通

 

　　正确答案:D解题思路：选项D不恰当。舞弊导致的重大错报风险属于特别风险，注册会计师应当按照审计准则的规定予以应对。注册会计师通常从三个方面应对此类风险：(1)总体应对措施；(2)针对舞弊导致的认定层次的重大错报风险实施的审计程序；(3)针对管理层凌驾于控制之上的风险实施的程序。

 

　　6．下列关于发现舞弊的错报的说法中，不恰当的是()。

　　A．注册会计师实施针对舞弊的风险评估程序的目的在于应对舞弊导致的重大错报风险

　　B．如果发现管理层存在舞弊行为则应当考虑与治理层沟通

　　C．对于超出正常经营过程的异常的重大交易则需要了解该交易的商业理由的合理性

　　D．外勤审计工作中发现财务报表存在舞弊的重大错报，注册会计师必须实施追加的审计程序

 

　　正确答案:A解题思路：选项A不恰当。注册会计师实施风险评估程序的目的是为了评估舞弊风险，注册会计师针对评估的舞弊再实施应对措施。

 

　　7．以下关于对舞弊的考虑的说法中，不恰当的是()。

　　A．注册会计师应当直接假设被审计单位在收入确认方面存在舞弊风险

　　B．了解被审计单位对业绩衡量和评价是考虑为了识别舞弊风险

　　C．注册会计师如果发现被审计单位收入确认存在舞弊风险，则应当考虑哪些收入类别以及与收入有关的交易或认定可能导致舞弊风险

　　D．针对小型被审计单位职责分离的程度较差以及管理层凌驾于内部控制之上的可能性较大，注册会计师无须了解小型被审计单位的内部控制

 

　　正确答案:D解题思路：选项D不恰当。注册会计师必须了解内部控制，不论被审计单位规模大小。

 

　　8．关于舞弊的重大错报风险的识别、评估和应对，注册会计师应当与被审计单位相关人员沟通的以下表达中，不恰当的是()。

　　A．通常情况下，拟沟通的管理层应当比涉嫌舞弊人员的级别要低

　　B．如果认为被审计单位的风险评估过程存在重大缺陷，注册会计师应当就此类内部控制缺陷与治理层沟通

　　C．如果注册会计师注意到的可能表明管理层对财务信息做出虚假报告的行为，应当尽早告知适当层次的治理层

　　D．如果发现在内部控制中承担重要职责的员工以及其舞弊行为可能对财务报表产生重大影响的其他人员，注册会计师应当尽早将此类事项与治理层沟通

 

　　正确答案:A解题思路：选项A不恰当。如果发现管理层舞弊，拟沟通的管理层应当比涉嫌舞弊的人员至少要高一个级别。

 

　　9．以下事项中，不属于舞弊风险因素的是()。

　　A．舞弊动机或压力

　　B．舞弊机会

　　C．舞弊过程

　　D．舞弊借口

 

　　正确答案:C解题思路：选项C不恰当。舞弊风险三因素包括"动机或压力、机会、借口"。

 

　　10．关于对违反法律法规行为的责任，以下表述中，不恰当的是()。

　　A．注册会计师不应当、也不能对防止被审计单位违反法律法规行为负责

　　B．防止和发现违反法律法规行为是管理层的责任，注册会计师没有责任关注违反法律法规行为

　　C．财务报表定期审计制度会对被审计单位的违反法律法规行为起到一定的威慑作用

　　D．遏制违反法律法规行为有赖于管理层制定和实施有效的控制政策和程序

 

　　正确答案:B解题思路：选项B不恰当。注册会计师不应当、也不能对防止被审计单位违反法律法规行为负责，但执行财务报表审计可能是遏制违反法律法规行为的一项措施；同时，在设计和实施审计程序以及评价和报告审计结果时，注册会计师应当充分关注被审计单位违反法律法规行为可能对财务报表产生重大影响。

 

　　11．如果注册会计师怀疑被审计单位存在违反法律法规行为，以下沟通事项中，不恰当的是()。

　　A．如果认为违反法律法规行为是故意和重大的，注册会计师应当就发现的情况立即与管理层沟通

　　B．如果治理层能够提供额外的审计证据，注册会计师可以与治理层讨论其发现

　　C．如果怀疑违反法律法规行为涉及高级管理人员，注册会计师应当向审计委员会或监事会等更高层次的机构报告

　　D．如果注册会计师难以确定向谁报告违反法律法规行为时，应当考虑征询法律意见

 

　　正确答案:A解题思路：选项A不恰当。如果认为违反法律法规行为是故意和重大的，注册会计师应当就发现的情况立即与治理层沟通。

 

　　12．如果认为被审计单位违反法律法规行为对财务报表有重大影响，且未能在财务报表中得到恰当反映，注册会计师应当出具的审计报告意见中恰当的是()。

　　A．保留意见

　　B．保留意见或否定意见

　　C．无法表示意见

　　D．否定意见

 

　　正确答案:B解题思路：选项B恰当。如果认为违反法律法规行为对财务报表有重大影响，且未能在财务报表中得到恰当反映，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告。

 

　　二、多项选择题（每题1分，每题均有多个正确答案，每题所有答案选择正确的得1分；不答、错答、漏答均不得分）

 

　　13．在对舞弊风险实施评估后，如果发现管理层凌驾于内部控制之上的风险很高，以下审计程序中，恰当的有()。

　　A．测试日常会计核算过程中作出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整是否适当

　　B．复核会计估计是否存在偏向，并评价产生这种偏向的环境是否表明存在由于舞弊导致的重大错报风险

　　C．对于超出甲公司正常经营过程的重大交易，评价其商业理由是否表明甲公司从事交易的目的是为了对财务信息作出虚假报告或掩盖侵占资产的行为

　　D．测试内部控制运行是否有效

 

　　正确答案:ABC解题思路：选项D不恰当，因为管理层凌驾于内部控制之上，内部控制不具有防止或发现并纠正财务报表重大错报的基本功能，注册会计师无须测试这些内部控制的运行是否有效。管理层凌驾于内部控制之上的风险属于特别风险，注册会计师针对该特别风险应当实施的审计程序包括选项A、B、C的措施。

 

　　14．在评估虚假销售的舞弊风险后，注册会计师拟增加审计程序的不可预见性。以下审计程序中，恰当的有()。

　　A．对账面金额较大的存货实施监盘程序

　　B．不预先通知存货监盘地点

　　C．对销货交易的具体条款进行函证

　　D．对小额应收账款进行函证

 

　　正确答案:BCD解题思路：选项A不恰当，注册会计师为了提高审计效率，针对舞弊风险应设计和实施不为被审计单位预见或事先了解的某些审计程序。选项A是被审计单位可预测到的，不能增加审计程序的不可预见性；选项B、C、D均可以增强注册会计师审计程序的不可预见性。