A．重新评估舞弊导致的重大错报风险，并考虑重新评估的结果对审计程序的性质、时间和范围的影响

　　B．直接向监管机构报告

　　C．尽早向治理层报告

　　D．重新考虑此前获取的审计证据的可靠性

 

　　正确答案:ACD解题思路：选项B不恰当。注册会计师如果发现较高级别的管理层有舞弊行为，第一，应当重新评估舞弊导致的重大错报风险，并考虑重新评估的结果对审计程序的性质、时间和范围的影响（即选项A）；第二，应考虑此前获取的审计证据的可靠性（即选项D）；第三，应当尽早就舞弊事项与治理层沟通（即选项C）；第四，注册会计师应当根据法律法规的规定，确定是否需要向监管机构报告管理层舞弊，很显然，选项B中直接向监管机构报告不恰当。

 

　　16．下列关于违反法律法规行为的理解中，不恰当的有()。

　　A．违反法律法规行为是指被审计单位有意或无意地违反法律法规的行为

　　B．如果存在违反法律法规行为，则对财务报表就会造成影响

　　C．管理层或员工个人从事的违反法律法规行为对财务报表都会产生重大影响

　　D．注册会计师应当充分关注甲公司违反法律法规行为可能对财务报表产生的重大影响

 

　　正确答案:ABC解题思路：选项A不恰当，违反法律法规行为指被审计单位有意或无意违背除适用的财务报告编制基础以外的现行法律法规的行为；选项B不恰当，被审计单位如果违反法律法规，可能对财务报表造成影响，也可能对财务报表不造成影响；选项C不恰当，管理层或员工以被审计单位名义从事的违反法律法规行为属于违反法律法规行为，如果是管理层和员工个人从事的违反法律法规行为，则不属于注册会计师在财务报表审计中应当考虑的违反法律法规行为，在这种情况下不一定对财务报表产生重大影响。

 

　　17．如果注册会计师发现被审计单位存在违反法律法规行为，则作出的下列处理中恰当的有()。

　　A．注册会计师应实施相应的审计程序发现所有违反法律法规行为

　　B．如果认为违反法律法规行为对财务报表具有重大影响，注册会计师应当要求被审计单位在财务报表中予以恰当反映

　　C．如果被审计单位在财务报表中对该违反法律法规行为做出恰当反映，注册会计师应当出具无保留意见的审计报告

　　D．如果认为违反法律法规行为对财务报表有重大影响，且未能在财务报表中得到恰当反映，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告

 

　　正确答案:BCD解题思路：选项A不恰当，注册会计师应实施相应的审计程序以确定是否存在可能对财务报表产生重大影响的违反法律法规行为。

 

　　18．注册会计师为了解管理层凌驾于控制之上而实施舞弊的手段可能包括()。

　　A．滥用或随意变更会计政策

　　B．不恰当地调整会计估计所依据的假设及改变原先做出的判断

　　C．篡改与重大或异常交易相关的会计记录和交易条款

　　D．故意漏记、提前确认或推迟确认报告期间发生的交易或事项

 

　　正确答案:ABCD解题思路：注册会计师应当了解管理层凌驾于控制之上的以下舞弊手段：(1)编制虚假的会计分录，特别是在临近会计期末时；(2)滥用或随意变更会计政策；(3)不恰当地调整会计估计所依据的假设及改变原先做出的判断；(4)故意漏记、提前确认或推迟确认报告期内发生的交易或事项；(5)隐瞒可能影响财务报表金额的事实；(6)构造复杂或虚假的交易以歪曲财务状况或经营成果；(7)篡改与重大或异常交易相关的会计记录和交易条款。

 

　　19．如果注册会计师发现涉及较高级别的管理层舞弊，则应当采取的措施有()。

　　A．重新考虑此前获取的审计证据的可靠性

　　B．重新评估舞弊导致的重大错报风险，并考虑重新评估的结果对审计程序的性质、时间和范围的影响

　　C．重新评估舞弊导致的检查风险

　　D．重新考虑错报涉及的人员在被审计单位中的职位

 

　　正确答案:AB解题思路：选项C的不恰当，检查风险是注册会计师根据评估的重大错报风险确定的，不是评估的；选项D不恰当，因为题干部分已经指明是较高级别的管理层；选项A和B是恰当的措施。

 

　　20．下列涉及的舞弊导致的重大错报风险的事项中，注册会计师应当与治理层沟通的有()。

　　A．管理层未能恰当应对已发现的内部控制重大缺陷的事实

　　B．注册会计师对被审计单位控制环境的评价，包括对管理层胜任能力和诚信的疑虑

　　C．注册会计师对超出正常经营过程的交易的授权恰当性的疑虑

　　D．注册会计师注意到的可能对财务信息做出虚假报告的行为

 

　　正确答案:ABCD解题思路：以上四个选项均属于舞弊审计准则明确了的注册会计师应当与治理层沟通的有关舞弊事项。

 

　　21．下列事项中，可能表明被审计单位管理层有虚假报告的"动机或压力"的有()。

　　A．盈利能力受到经济环境恶化的影响

　　B．管理层为满足外部预期而承受过度的压力

　　C．被审计单位所从事行业的性质提供了财务信息作出虚假报告的便利

　　D．管理层受到治理层对财务指标过高要求的压力

 

　　正确答案:ABD解题思路：结合教材表17-1，选项C说明的不是舞弊的"动机或压力"因素，是舞弊的"机会"因素。

 

　　22．在了解甲公司及其环境时，注册会计师应当向管理层询问的事项有()。

　　A．管理层对舞弊风险的承受能力

　　B．管理层对舞弊风险的识别和应对过程

　　C．管理层对治理层监督的防范措施

　　D．管理层就其经营理念及道德观念向员工的通报

 

　　正确答案:BD解题思路：选项B和D是注册会计师应该向管理层询问关于舞弊的相关事项。

 

　　23．为了识别舞弊风险，注册会计师应当询问内部审计人员的事项有()。

　　A．内部审计人员对舞弊风险的认识

　　B．内部审计人员自身在本期是否进行了舞弊

　　C．内部审计人员是否知悉任何影响舞弊嫌疑和舞弊指控

　　D．内部审计人员是否了解任何舞弊事实

 

　　正确答案:ACD解题思路：选项B询问内部审计人员自身是否进行舞弊，无法从内部审计人员中了解该单位舞弊风险。

 

　　24．注册会计师应对舞弊导致的认定层次重大错报风险时，应当考虑的因素有()。

　　A．改变拟实施审计程序的性质

　　B．改变实质性程序的时间

　　C．改变审计程序的范围

　　D．运用不同的抽样方法

 

　　正确答案:ABC解题思路：选项D是增强某些审计程序不可预见性的方式而不是应对舞弊导致的认定层次的重大错报风险考虑的因素。

 

　　三、简答题（要求列出计算步骤，除非特别指定，每步骤运算得数精确到小数点后两位）

 

　　25．针对管理层凌驾于控制之上的风险，注册会计师应当实施哪些审计程序？

 

　　正确答案:

　　注册会计师针对管理层凌驾于控制之上的风险应当实施以下审计程序：

　　(1)测试日常会计核算过程中做出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整是否适当；

　　(2)复核会计估计是否存在偏向，并评价产生这种偏向的环境是否表明存在由于舞弊导致的重大错报风险；

　　(3)对于超出被审计单位正常经营过程的重大交易，或基于对被审计单位及其环境的了解以及在审计过程中获取的其他信息而显得异常的重大交易，评价其商业理由（或缺乏商业理由）是否表明被审计单位从事交易的目的是为了对财务信息做出虚假报告或掩盖侵占资产的行为。

 

　　26．如果发现高级管理人员舞弊，注册会计师应当如何实施审计程序？

 

　　正确答案:

　　(1)重新评估舞弊导致的重大错报风险，并考虑重新评估的结果对审计程序的性质、时间安排和范围的影响；

　　(2)重新考虑此前获取的审计证据的可靠性，包括管理层声明的完整性和可信性，以及作为审计证据的文件和会计记录的真实性，并考虑管理层与员工或第三方串通舞弊的可能性。

 

　　27．注册会计师如何就舞弊事项与治理层沟通？

 

　　正确答案:

　　(1)如果确定或怀疑舞弊涉及管理层、在内部控制中承担重要职责的员工以及其舞弊行为可能对财务报表产生重大影响的其他人员，注册会计师应当尽早将此类事项与治理层沟通。

　　(2)如果怀疑舞弊涉及管理层，注册会计师应当将此怀疑向治理层通报，并与其讨论为完成审计工作所必需的审计程序的性质、时间安排和范围。

　　(3)如果根据判断认为还存在与治理层职责相关的、涉及舞弊的其他事项，注册会计师应当就此与治理层沟通。这些事项包括：

　　①对管理层评估的性质、范围和频率的疑虑，这些评估是针对旨在防止和发现舞弊的控制及财务报表可能存在的重大错报风险而实施的；

　　②管理层未能恰当应对识别出的值得关注的内部控制缺陷或舞弊；

　　③注册会计师对被审计单位控制环境的评价，包括对管理层胜任能力和诚信的疑虑；

　　④可能表明存在编制虚假财务报告的管理层行为，例如，对会计政策的选择和运用可能表明管理层操纵利润，以影响财务报表使用者对被审计单位业绩和盈利能力的看法，从而欺骗财务报表使用者；

　　⑤对超出正常经营过程的交易的授权的适当性和完整性的疑虑。

 

　　28．如果被审计单位财务报表存在舞弊导致的认定层次重大错报风险，注册会计师应当考虑采用哪些方式予以应对？

 

　　正确答案:

　　注册会计师应对舞弊导致的认定层次重大错报风险的措施：

　　(1)改变拟实施审计程序的性质，以获取更为可靠、相关的审计证据，或获取其他佐证性信息，包括更加重视实地观察或检查，在实施函证程序时改变常规函证内容，询问被审计单位的非财务人员等；

　　(2)改变实质性程序的时间，包括在期末或接近期末实施实质性程序，或针对本期较早时间发生的交易事项或贯穿于本会计期间的交易事项实施测试；

　　(3)改变审计程序的范围，包括扩大样本规模，采用更详细的数据实施分析程序等。