A．按照职业准则和适用的法律法规的规定，确信执行集团审计业务的人员从整体上具备适当的胜任能力和必要素质

　　B．负责指导、监督和执行集团审计业务，并确定出具的审计报告适合具体情况

　　C．除非法律法规另有规定，对集团财务报表出具的审计报告中不应提及组成部分注册会计师

　　D．如果法律法规要求在审计报告中提及组成部分注册会计师，A注册会计师则应当在审计报告指明这种提及并不减轻A注册会计师及ABC会计师事务所对D集团审计意见承担的责任

 

　　正确答案:ABCD解题思路：以上选项均恰当。中国注册会计师审计准则对审计责任采用"全部责任模式"，即集团项目组对整个集团财务报表审计工作及审计意见负全部责任。即使在审计报告中签字的审计项目合伙人使用了诸如内部审计人员工作成果，利用了专家工作结果，亦或是在集团财务报表审计中使用了组成部分注册会计师的审计结论，最终仍然由审计项目合伙人及其所在的会计师事务所承担全部审计责任。

 

　　14．ABC会计师事务所拟承接D集团财务报表审计业务。按照审计准则的要求，集团项目组了解集团及其环境、集团组成部分及其环境的途径至少包括()。

　　A．集团管理层提供的信息以及与集团管理层的沟通

　　B．查阅前任集团项目组的审计工作底稿

　　C．与前任集团项目组的沟通

　　D．与组成部分管理层的沟通

 

　　正确答案:ACD解题思路：选项B不恰当。根据审计准则，首次承接审计业务的审计项目合伙人应当在被审计单位管理层和前任集团项目组授权后才能够查阅前任审计项目组的底稿。对于本题中的集团项目组承接新业务可以通过下列途径了解集团及其环境、集团组成部分及其环境：(1)集团管理层提供的信息；(2)与集团管理层的沟通；(3)如适用，与前任集团项目组、组成部分管理层或组成部分注册会计师的沟通。

 

　　15．ABC会计师事务所拟承接D集团财务报表审计业务。按照审计准则的要求，集团项目组需要了解的事项包括()。

　　A．集团组成部分中对集团重要的业务活动

　　B．合并过程的复杂程度

　　C．是集团项目合伙人所在的会计师事务所还是网络以外的组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行相关工作，以及集团管理层委托多家会计师事务所的理由

　　D．集团项目组是否可以不受限制地接触集团治理层和管理层、组成部分治理层和管理层、组成部分信息和组成部分注册会计师

 

　　正确答案:ABCD解题思路：以上选项均恰当。集团项目合伙人拟承接新的审计业务时，集团项目组可能需要对下列事项进行了解：(1)集团结构，包括法律意义上的结构和组织结构；(2)组成部分中对集团重要的业务活动，包括业务活动在何种行业状况、监管环境以及经济和政治环境下发生；(3)对服务机构的利用，包括共享服务中心；(4)对集团层面控制的描述；(5)合并过程的复杂程度；(6)是集团项目合伙人所在的会计师事务所还是网络以外的组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行相关工作，以及集团管理层委托多家会计师事务所的理由；(7)集团项目组是否可以不受限制地接触集团治理层和管理层、组成部分治理层和管理层、组成部分信息和组成部分注册会计师，以及是否可以对组成部分财务信息执行必要的工作。

 

　　16．集团项目组获取充分、适当的审计证据的能力可能受到该集团的某些方面重大变化的影响，这些重大变化事项可能包括()。

　　A．集团组织结构的变化

　　B．对集团具有重要影响的组成部分业务活动的变化

　　C．集团治理层、管理层或重要组成部分的关键管理人员在构成上的变化

　　D．适用的审计准则的变化

 

　　正确答案:ABC解题思路：选项D不恰当。影响集团项目组获取充分、适当的审计证据的能力与审计准则的变化无关，相应的是与集团财务报表编制基础有关，因为集团项目合伙人是依据财务报表编制基础判断集团财务报表的合法性和公允性。除此之外，集团项目组获取充分、适当的审计证据的能力可能还受到以下因素影响：(1)集团组织结构的变化；(2)对集团具有重要影响的组成部分业务活动的变化；(3)集团治理层、管理层或重要组成部分的关键管理人员在构成上的变化；(4)对集团或组成部分管理层诚信和胜任能力的疑虑；(5)集团层面控制的变化。

 

　　17．ABC会计师事务所连续多年审计D集团财务报表。集团项目合伙人在考虑是否继续审计D集团2012年财务报表时，如果认为由于集团管理层施加的限制，使集团项目组不能获取充分、适当的审计证据，由此产生的影响可能导致对集团财务报表发表无法表示意见，集团项目合伙人应当采取的恰当的措施有()。

　　A．在法律法规允许的情况下，解除业务约定

　　B．如果注册会计师不能解除业务约定，则对集团财务报表发表无保留意见

　　C．如果注册会计师不能解除业务约定，则对集团财务报表发表否定意见

　　D．如果注册会计师不能解除业务约定，则对集团财务报表发表无法表示意见

 

　　正确答案:AD解题思路：选项A、D恰当。集团项目合伙人在考虑是否继续审计D集团2012年财务报表时，由于集团管理层施加的限制，使集团项目组不能获取充分、适当的审计证据，由此产生的影响可能导致对集团财务报表发表无法表示意见，集团项目合伙应当视具体情况采取下列措施：在法律法规允许的情况下，解除业务约定；如果法律法规禁止解除业务约定，在可能的范围内对集团财务报表实施审计，并对集团财务报表发表无法表示意见。

 

　　18．ABC会计师事务所负责审计D集团2012年财务报表。以下对集团项目组审计D集团财务报表的审计风险的影响事项的描述中，恰当的有()。

　　A．组成部分注册会计师可能没有发现组成部分财务信息存在的错报

　　B．组成部分注册会计师可能没有发现导致集团财务报表发生重大错报的组成部分财务信息存在的错报

　　C．集团项目组可能没有发现影响集团财务报表的重大错报

　　D．集团项目组可能没有发现影响集团财务报表的舞弊

 

　　正确答案:BCD解题思路：选项A不恰当。基于集团审计目的，不是所有组成部分财务信息存在的错报都会对集团财务报表产生重大影响。

 

　　19．在实施风险评估程序时，集团项目合伙人应当了解的事项包括()。

　　A．集团层面控制

　　B．合并过程

　　C．集团及其环境、集团组成部分及其环境

　　D．集团管理层向组成部分下达的指令

 

　　正确答案:ABCD解题思路：选项A、B、C、D均恰当。集团项目合伙人在实施风险评估程序时应当了解的事项包括：(1)在业务承接或保持阶段获取信息的基础上，进一步了解集团及其环境、集团组成部分及其环境，包括集团层面控制；(2)了解合并过程，包括集团管理层向组成部分下达的指令。

 

　　20．在实施风险评估程序时，集团项目组关键成员需要交流对有关舞弊问题的看法的事项包括()。

　　A．组成部分的资产可能如何被侵占

　　B．集团管理层和组成部分管理层如何编制并隐瞒虚假财务报告

　　C．集团财务报表可能在何处易于发生由于舞弊导致的重大错报

　　D．集团财务报表可能如何发生由于舞弊导致的重大错报

 

　　正确答案:ABCD解题思路：选项A、B、C、D均恰当。集团项目组关键成员需要交流以下方面对有关舞弊问题的看法：(1)集团财务报表可能如何以及在伺处易于发生由于舞弊或错误导致的重大错报；(2)集团管理层和组成部分管理层如何编制并隐瞒虚假财务报告；(3)组成部分的资产可能如何被侵占。

 

　　21．集团项目组需要基于下列()信息，在集团层面评估集团财务报表重大错报风险。

　　A．从组成部分注册会计师获取的信息

　　B．集团项目组参与重要组成部分注册会计师工作获取的信息

　　C．了解集团及其环境、集团组成部分及其环境获取的信息，包括在评价集团层面控制的设计和执行时获取的审计证据

　　D．了解合并过程获取的信息，包括在评价合并过程相关的控制的设计和执行时获取的审计证据

 

　　正确答案:ACD解题思路：选项B的事项属于集团项目组评估集团财务报表重大错报风险后的应对措施。

 

　　22．ABC会计师事务所负责审计D集团2012年财务报表。D集团财务报表的编制基础是企业会计准则。基于集团审计目的，如果集团项目组计划要求组成部分注册会计师执行组成部分财务信息的相关工作，则需要了解组成部分注册会计师专业胜任能力的事项包括()。

　　A．组成部分注册会计师是否对适用于集团审计的职业道德要求有充分的了解，以足以履行其在集团审计中的责任

　　B．组成部分注册会计师是否对适用于集团审计的审计准则有充分的了解，以足以履行其在集团审计中的责任

　　C．组成部分注册会计师是否拥有对特定组成部分财务信息执行相关工作所必需的专门技能

　　D．如果相关，组成部分注册会计师是否对企业会计准则有充分的了解，以足以履行其在集团审计中的责任

 

　　正确答案:BCD解题思路：集团项目组应当从以下方面了解组成部分注册会计师的专业胜任能力：(1)组成部分注册会计师是否对适用于集团审计的审计准则和其他职业准则有充分的了解，以足以履行其在集团审计中的责任；(2)组成部分注册会计师是否拥有对特定组成部分财务信息执行相关工作所必需的专门技能；(3)如果相关，组成部分注册会计师是否对适用的财务报告编制基础有充分的了解，以足以履行其在集团审计中的责任。选项A和专业胜任能力是平行的关系。

 

　　23．集团项目组确定选择多少组成部分、选择哪些组成部分以及对所选择的每个组成部分财务信息执行工作的类型，可能受到下列()因素的影响。

　　A．组成部分是新设立的还是收购的

　　B．集团层面控制运行的有效性

　　C．是否因法律法规要求需要对组成部分执行审计

　　D．通过在集团层面实施分析程序识别出的异常波动

 

　　正确答案:ABCD解题思路：集团项目组确定选择多少组成部分、选择哪些组成部分以及对所选择的每个组成部分财务信息执行工作的类型，可能受到下列因素的影响：(1)预期就重要组成部分财务信息获取审计证据的程度；(2)组成部分是新设立的还是收购的；(3)组成部分是否发生重大变化；(4)内部审计是否对组成部分执行了工作，以及内部审计工作对集团审计的影响；(5)组成部分是否应用相同的系统和程序；(6)集团层面控制运行的有效性；(7)通过在集团层面实施分析程序识别出的异常波动；(8)与同类其他组成部分相比，某组成部分是否对集团具有财务重大性，或可能导致风险；(9)是否因法律法规要求或其他原因需要对组成部分执行审计。

 

　　三、简答题（要求列出计算步骤，除非特别指定，每步骤运算得数精确到小数点后两位）

 

　　24．ABC会计师事务所拟承接D集团2012年财务报表审计业务，同时拟指派A注册会计师为D集团项目合伙人。相关资料如下：

　　D集团持有合营企业40%的股权，2012年度按权益法核算确认的投资收益占当年审计前利润总额的30%。合营企业2012年度财务报表由其他注册会计师审计。

　　要求：如果A注册会计师拟参与其他注册会计师对合营企业的风险评估工作，指出通常应当实施哪些审计程序。

 

　　正确答案:

　　集团项目组应当实施下列程序：

　　(1)与组成部分注册会计师或组成部分管理层讨论对集团而言重要的组成部分业务活动；

　　(2)与组成部分注册会计师讨论由于错误或舞弊导致组成部分财务信息发生重大错报的可能性；

　　(3)复核组成部分注册会计师对已识别出的导致集团财务报表发生重大错报的特别风险形成的审计工作底稿。