货币资金的审计
| 一、单项选择题（每题1分，每题只有一个正确答案） |
| 1．2008年3月5日注册会计师对N公司全部现金进行监盘后，确认实有现金数额为1000元。N公司3月4日账面库存现金余额为2000元，3月5日发生的现金收支全部未登记入账，其中收入金额为3000元、支出金额为4000元，2008年1月1日至3月4日现金收入总额为165200元、现金支出总额为165500元，则推断2007年12月31日库存现金余额应为( )元。 |
| 正确答案:B 解题思路：首先，确认3月5日账实是否相符。3月5日账面应结存数=账面余额+已收现金未记账金额一已付现金未记账金额=2000+3000-4000=1000元，3月5日账实相符，也说明3月4日实存现金2000元。然后用调节法计算12月31日（结账日）库存现金余额，盘点日在结账日之后，则：(结账日)应结存数=(盘点日)盘点数一(结账日至盘点期间)增加数+(结账日至盘点期间)减少数。用两种方法计算：①将3月4日当作盘点日，则12月31日应结存数=2000-165200+165500=2300元：②将3月5日当作盘点日，则12月31日应结存数=1000-(165200+3000)+(165500+4000)=2300元。 |
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| 2．A注册会计师在进行年度财务报表审计时，为了证实被审计单位在临近12月31日签发的支票未予入账，实施的最有效审计程序是( )。 |
| 正确答案:D 解题思路：选项D正确。为了确保银行付款的正确截止，注册会计师应当在清点支票及支票存根时，确定各银行账户最后一张支票的号码，同时查实该号码之前的支票是否均已开出并入账。 |
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| 3．如果在资产负债表日后对库存现金进行盘点，应当根据盘点数、资产负债表日至( )的库存现金收、支发生合计数，倒推计算资产负债表上所包含的库存现金数是否正确。 |
| 正确答案:C 解题思路：选项C正确。根据教材表20-1，资产负债表日的现金账面余额=盘点日实际监盘数额一资产负债表日至盘点日增加的余额+资产负债表日至盘点日减少的余额。 |
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| 4．如果注册会计师已从被审计单位的某开户银行获取了银行对账单和所有已付支票清单，该注册会计师( )。 |
| 正确答案:B 解题思路：选项B正确。证实银行存款的存在认定，必须函证银行存款。 |
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| 5．A注册会计师对X公司2010年度财务报表审计时发现，X公司某银行账户的银行对账单余额为585000元，在审查X公司编制的该账户银行存款余额调节表时，A注册会计师注意到以下事项：X公司已收、银行尚未人账的某公司销货款100000元；X公司已付、银行尚未入账的预付某公司材料款50000元；银行已收、X公司尚未入账的某公司退回的押金35000元；银行已代扣X公司尚未人账的水电费25000元。假定不考虑审计重要性水平，A注册会计师审计后确认该账户的银行存款日记账余额应是( )元。 |
| 正确答案:B 解题思路：选项B正确。根据教材表20-2，调整后的银行对账单金额应为："银行对账单余额"加上"企业已收、银行未收"减去"企业已付、银行未付"即"585000+100000-50000=635000(元)"。 |
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| 二、不定项选择题：每题给四个选项，选项中有一个或一个以上（包括四个）答案是正确的，应试人员应将正确的选项选择出来，多选、少选或不选均不得分。 |
| （6-10题共用题干） |
| 注册会计师负责对丁公司20×8年度财务报表进行审计。在审计银行存款时，D注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。(2008年) |
| 6．D注册会计师实施的下列程序中，属于控制测试程序的是( )。 |
| 7．如果丁公司某银行账户的银行对账单余额与银行存款日记账余额不符，最有效的审计程序是( )。 |
| 8．如果D注册会计师要证实丁公司在临近20×8年12月31日签发的支票是否已登记入账，最有效的审计程序是( )。 |
| 9．丁公司某银行账户的银行对账单余额为1585000元，在检查该账户银行存款余额调节表时，D注册会计师注意到以下事项：在途存款100000元；未提现支票50000元；未入账的银行存款利息收入35000元；未入账的银行代扣水电费25000元。假定不考虑其他因素，D注册会计师审计后确认的该银行存款账户余额应是( )元。 |
| 10．下列与现金业务有关的职责可以不分离的是( )。 |
| 正确答案:6．C；7．D；8．D；9．D；10．B 解题思路：1.选项A、B、D都是审查银行存款的实质性程序，选项C是控制测试程序。2.取得并检查银行存款余额调节表是证实银行存款账户余额是否正确的有效程序。3.本题题干部分问的是丁公司年前签发的支票是否已登记人账，注册会计师根据连续编号的支票存根结合银行存款日记账来查证是最有效的审计程序。4.丁公司12月31日反映资产负债表日的货币资金项目的银行存款应以12月31日的实有数为准，即1585000+100000-50000=1635000(元)，故选项D正确。5.出纳员的职责要负责现金的保管和现金日记账的登记工作，选项A、C、D都违背了不相容职务分离控制原则。 |
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| 三、多项选择题（每题1分，每题均有多个正确答案，每题所有答案选择正确的得1分；不答、错答、漏答均不得分） |
| 11．针对A公司的货币资金审计程序，（注册会计师下列做法中正确的有( )。 |
| 正确答案:AD 解题思路：银行冻结存款、代处理海关罚没物资、税务纠纷冻结物资、未决诉讼冻结财产等一般列入其他非流动资产。 |
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| 12．注册会计师实施的下列各项审计程序中，能够证实银行存款是否存在的有( )。 |
| 正确答案:AC 解题思路：选项B是银行存款审计中的分析程序。主要用于评估利息收入的合理性；选项D主要是用来分析这些资金的安全性，对证实银行存款是否存在作用不大。 |
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| 13．下列审计程序中，属于库存现金、银行存款账户实质性程序的有( )。 |
| 正确答案:AD 解题思路：选项B、C都是控制测试程序。 |
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| 14．注册会计师实施的下列各项审计程序中能够证实银行存款是否存在的有( )。 |
| 正确答案:BCD 解题思路：选项A主要是为了核实被审计单位是否存在高息资金拆借；选项B、C均为教材明文指出的证实银行存款是否存在的重要程序；选项D通过截止测试，也能证明银行存款的存在认定。 |
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| 15．下列不符合货币资金的内部控制规范的有( )。 |
| 正确答案:CD 解题思路：选项A、B是《会计法》明确规定的内部控制要求，选项C不符合货币资金的内部控制规范，财务专用章应由专人保管，个人名章必须由本人或其授权人员保管，严禁一人保管支付款项所需的全部印章；选项D，出纳员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作，但可以兼任固定资产、无形资产账目的登记工作。 |
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| 四、多项选择题 |
| （16-18题共用题干） |
| 东大会计师事务所派出审计小组对正保公司2008年度财务报表进行审计。注册会计师A负责审计货币资金项目。基于以前年度对该公司的审计表明有关货币资金的内部控制较为健全有效，注册会计师A决定依赖有关内部控制，对货币资金内部控制进行测试，然后再根据测试的结果对库存现金、银行存款实施监盘、函证和抽查等实质性程序。以下是注册会计师A在审计过程中了解的情况和有关审计程序的实施情况： 资料一：该公司出纳员B的职责包括： (1)按照规定程序和权限办理货币资金收付业务； (2)保管支票和支付款项的全部印章，并负责对支票和印章的使用情况进行登记； (3)负责登记现金日记账和银行存款日记账； (4)定期编制银行存款余额调节表，使银行存款日记账与银行对账单相符； (5)办公室秘书。 资料二：为顺利实施库存现金监盘程序，注册会计师A在监盘日的前一天通知该公司财务负责人，要求其告知出纳做好相应准备。考虑到出纳每天上午上班后要去银行办理有关业务，监盘时间安排在下午上班时。监盘时，先由出纳将现金全部放入保险柜封存，然后将全部凭证入账，结出当时现金日记账余额，然后注册会计师A在财务负责人和出纳在场的情况下清点现金，并做出记录。清点后，由出纳填制”库存现金监盘表”，该表经出纳员和A共同签字后，由注册会计师A收回作为工作底稿，并将其与现金日记账核对。 资料三：现场审计快结束时，审计小组接到群众举报，反映该公司于2008年12月曾以”支付材料款”为名，通过银行套取现金后，用于给职工发放奖金，为此，注册会计师A决定追加审计程序予以澄清。 要求：根据上述资料，请代A注册会计师从下列1-3小题的备选答案中选出正确答案。 |
| 16．该公司出纳的上述职责中不符合内部控制要求的有( )。 |
| 17．资料一中存在违背内部控制规范的现象有( )。 |
| 18．上述库存现金监盘过程中存在的不适当之处有( )。 |
| 正确答案:16．CD；17．AC；18．ACD |
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| 五、判断题（每题1分，请判断每题的表述是否正确，每题判断正确的，得1分；每题判断错误的，倒扣1分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止） |
| 19．助理人员检查了M公司年末所编制的银行存款余额调节表，该表表明经调整后，M公司银行存款日记账和银行对账单的余额不存在差异，且银行存款日记账余额与资产负债表中的余额一致，助理人员认为资产负债表中的银行存款余额是真实的。 |
| 正确答案:B 解题思路：通过银行存款余额调节表的调整，银行存款日记账和银行对账单的余额不存在差异，并不能由此确认资产负债表中的银行存款余额是真实的，助理人员还应审查银行存款余额调节表未达账项的真实性。 |
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| 20．助理人员审计了R公司提供的相关银行存款余额调节表中的调节事项，对其中应予以调整的事项提出了审计调整建议。在R公司接受调整建议后，助理人员得出其不再存在未入账银行存款收支业务的审计结论。 |
| 正确答案:B 解题思路：注册会计师应检查调节表中未达账项的真实性以及资产负债表日后的进账情况，进一步验证未达账项的真实性以及未入账的业务。 |
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| 21．盘点库存现金的时间和人员应视被审计单位的具体情况而定，但必须有被审计单位会计主管人员和出纳参加。 |
| 正确答案:A 解题思路：库存现金的盘点必须有被审计单位的出纳员和会计主管人员参加。 |
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| 22．对于库存现金的盘点应当事先告知被审计单位，以使其协助注册会计师的审计工作。 |
| 正确答案:B 解题思路：库存现金的盘点应当执行突击性盘点，不能预先告知被审计单位。 |
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| 23．注册会计师在对银行存款业务进行实质性程序时，应审查银行存款余额调节表和函证银行存款余额。 |
| 正确答案:A 解题思路：审查银行存款余额调节表和函证银行存款余额不仅能了解企业银行存款的存在，而且能发现企业未登记的银行借款。 |
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| 六、简答题（要求列出计算步骤，除非特别指定，每步骤运算得数精确到小数点后两位） |
| 24．在对X公司2010年度财务报表进行审计时，A注册会计师负责审计货币资金项目。X公司在总部和营业部均设有出纳部门。为顺利监盘库存现金，A注册会计师在监盘前一天通知X公司会计主管人员做好监盘准备。考虑到出纳日常工作安排，对总部和营业部库存现金的监盘时间分别定在上午十点和下午三点。监盘时，出纳把现金放入保险柜，并将已办妥现金收付手续的交易登入现金日记账，结出现金日记账余额；然后，A注册会计师当场盘点现金，在与现金日记账核对后填写"库存现金盘点表"，并在签字后形成审计工作底稿。 要求： 请指出上述库存现金监盘工作中有哪些不当之处，并提出改进建议。 |
| 正确答案: (1)提前通知X公司会计主管人员做好监盘准备的做法不当。A注册会计师应当实施突击性的检查。 (2)没有同时监盘总部和营业部库存现金的做法不当。A注册会计师应当同时监盘总部和营业部的库存现金，若不能同时监盘，则应对后监盘的库存现金实施封存。 (3)X公司会计主管人员没有参与盘点的做法不当。盘点人员应包括出纳、会计主管人员和注册会计师。 (4)现金盘点操作程序不当。库存现金应由出纳盘点，由注册会计师监盘。 (5)"库存现金盘点表"签字人员不当。"库存现金盘点表"应由公司相关人员和注册会计师共同签字。 |
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| 25．简述函证银行存款与函证应收账款的异同点。 |
| 正确答案: 相同点： (1)函证的直接目的相同，二者都是为证实被审计单位资产负债表所列银行存款和应收账款的存在认定； (2)函证银行存款和函证应收账款，均应由注册会计师直接控制询证函的发送和回收，并对函证结果进行分析、评价。 区别点： (1)函证范围不同 注册会计师应向被审计单位在本年度内存过款的所有银行(包括零余额账户和在本期内注销的账户)发函。函证应收账款时，注册会计师不需要对被审计单位所有的应收账款进行函证。一般情况下，注册会计师应选择以下项目作为函证对象：大额或账龄较长的项目；与债务人发生纠纷的项目；重大关联方项目；主要客户(包括关系密切的客户)项目；交易频繁但期末余额较小甚至余额为零的项目；可能产生重大错报或舞弊的非正常的项目。 (2)函证方式不同 函证银行存款采用积极式询证函。函证应收账款分为积极式函证和消极式函证两种。 (3)函证内容不同 银行询证函不仅询证被审计单位在银行的存款，还要函证借款。询证费用可直接从被审计单位存款账户中收取。企业询证函不仅询证被审计单位应收账款，还要询证预收账款，且在询证函中要说明函证仅为复核账目之用，并非催款结算。 |
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| 26．2009年5月11日下午5点30分，注册会计师参加对华光工厂库存现金的清查盘点工作。清查结果如下： (1)实点库存现金(人民币)结存数：100元币120张，50元币80张，10元币220张，5元币84张，1元币570张，5角币50张，2角币20张，1角币51张，5分币32枚，2分币14枚，1分币8枚。 (2)查明现金日记账截止2009年5月10日的账面余额为21 679．24元。 (3)查出已经办理收款手续尚未入账的收款凭证 (191号至202号)金额合计为4 372．31元。 (4)查出已经办理付款手续尚未入账的付款凭证 (203号至211号)金额合计为4 126．14元。 (5)发现现金日记账中夹有下列借据，共计2 560元：许林华借药费1 250元，万广华借药费1 310元。以上借据均经领导批准。 (6)发现保险柜中有5月1日收到销售产品的转账支票一张，金额7 500元。 (7)银行核定库存现金限额10 000元。 要求： (1)根据清查结果，编制库存现金监盘表。  (2)指出该企业现金管理中存在的主要问题，并提出审计意见。 |
| 正确答案: (1)根据清查结果，编制库存现金监盘表如下。  (2)该企业现金管理中存在下列主要问题： ①白条借据抵库。出纳员擅自以白条方式借给2名职工现金，共计2 560元，至今抵充库存不入账； ②账款不符。盘点日止账面应存额为21 925．41元，而实际盘存库存现金仅为19 226．06元，其中除出纳员擅自以白条借据2 560元抵充库存外，尚短缺139．35元，出纳员提不出任何理由； ③银行核定该厂库存现金限额为10 000元，而实际库存超过限额9 226．06元； ④出纳员工作拖拉，未及时登记现金日记账； ⑤收到销货款的转账支票未及时送存银行，已超过支票有效期，该笔货款将被对方开户银行拒付。针对上述问题，提出审计意见如下： ①白条抵库的现金2 560元，应做其他应收款入账处理，或限期归还或督促报销。 ②出纳员短缺现金139．35元，应在进一步查明原因后，按有关规定追究其责任，作出处理。 ③今后应坚持按银行核定限额存放库存现金。 ④出纳员今后应坚持做到及时登账，日清月结。 ⑤该厂应及时与购货单位联系，收回7 500元销货款。 |
