债务重组(计算分析题)
一、计算分析题(凡要求计算的项目，除题中特别标明的外，均须列出计算过程；计算结果有计量单位的，必须予以标明，标明的计量单位与题中所给的计量单位相同；计算结果出现小数的，除特殊要求外，均保留小数点后两位小数；凡要求解释、分析、说明理由的内容，必须有相应的文字阐述)
1．华天公份有限责任公司(以下"简称华天公司")2008年发生如下经济业务：
(1)2008年1月20日，华天公司销售一批库存商品给A公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为240万元，增值税销项税额为40.8万，款项尚未收到。2008年2月10日，A公司与华天公司协商进行债务重组，重组协议如下：减免账款40.8万；扣除减免后的余额，以专利技术和债务转为资本抵偿60％所欠债务，其余40％延至2008年4月10日偿还。该项无形资产的公允价值为48万元，华天公司获得A公司5％的股权作为长期股权投资，公允价值为80万元；债务重组交易没有发生任何相关税费。
(2)2008年1月30日，华天公司销售一批材料给B公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为300万元，增值税销项税额为51万元，款项尚未收到。2008年2月10日，B公司财务发生困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，华天公司同意B公司支付90元现金，余额用一台设备立即偿还，并于当日办理了相关债务解除手续。该设备账面原价为300万元，已提折旧60万元，已提减值准备15万元，公允价值为210万元。华天公司对该应收账款计提了21万元的坏账准备。
(3)2008年3月20日，华天公司从C公司购入一批商品，收到增值税专用发票上注明的销售价款为160万元，增值税销项税额为27．2万元，款项尚未支付。天华公司发生财务困难，2008年7月10日，华天公司与C公司协商进行债务重组并办理了相关债务解除手续，重组协议如下：华天公司支付现金27．2万元；以一台机器设备偿还余额的一部分，另一部分转为资本；机器的原账面价值为100万元，已提折旧32万元，公允价值为72万元；C公司获得华天公司20万股股票作为长期投资，该股票每股面值为1元，其市价为1．8元／每股；债务重组交易没有发生任何相关税费。
(4)2008年12月31日，华天公司向某银行取得的贷款到期，该贷款金额为400万元，期限为两年，年利率为4％。华天公司财务状况未发生好转。2008年12月31日华天公司与银行进行债务重组。银行同意延长到期日至2009年12月31日，利率降至3％，免除积欠利息32万元，本金减至360万元。但附有一条件：债务重组后，如华天公司2009年起有盈利，则恢复利率至4％，若无盈利，仍维持3％，利息按年支付。天华公司2009年盈利250万元。
要求：根据上述资产编制天华公司相关会计分录。
 
 

正确答案:
(1)2008年1月10日
将来应收账款的入账价值＝(280.8－40.8)×40％=96(万元)
借：应收账款--一债务重组   96
长期股权投资   80
无形资产   48
营业外支出--债务重组损失   56.8
贷：应收账款--A公司   280.8
(2)2008年2月10日：
借：银行存款   90
固定资产   210
坏账准备   21
营业外支出   30
贷：应收账款--B公司   351
(3)2008年7月10日：
借：固定资产清理   68
累计折旧   32
贷；固定资产   100
借：应付账款--C公司   187.2
贷：固定资产清理   72
股本   20
资本公积--股本溢价   16
银行存款   27.2
营业外收入一债务重组利得   52
结转转让固定资产的利得：
借：固定资产清理   4
贷：营业外收入--处置固定资产利得   4
(4)2008年12月31日：
借：长期借款--432
贷：长期借款--债务重组   381.6(360+360×3％×2)
预计负债   7.2[360×(4％-3％)×2]
营业外收入   43.2
 
2．A企业和B企业均为工业一般纳税企业。A企业于2007年6月30日向B企业出售一批产品，产品销售价款1000万元，应收增值税额170万元；B企业于同年6月30日开出期限为6个月的票面年利率为10％的商业承兑汇票，抵充购买该产品价款。在该票据到期日，B企业未按期兑付该票据，A企业将该应收票据按其到期价值转入应收账款，不再计算利息。A企业对该应收账款未计提坏账准备。
B企业由于财务困难，短期内资金紧张，于2008年12月31日经与A企业协商，达成债务重组协议，内容如下：
 (1)B企业以产品一批偿还部分债务35．1万元，该批产品的账面价值为20万元。该产品市价30万元，增值税额5．1万元。B企业开出增值税专用发票，A企业将该产品作为产成品入库。
(2)A企业同意减免B企业所负担全部债务扣除实物抵债后剩余债务的40％，其余债务的偿还期延至2009年12月31日。(不考虑货币时间价值)
要求：
(1)计算A企业发生的债务重组损失，并编制债务重组时的有关分录。
(2)计算B企业债务重组后的债务余额、债务重组利得，并编制债务重组时的有关会计分录。
 

正确答案:
(1)债权人-A企业重组债权的账面余额=(10004-170)×(1+10％÷2)=1228．5(万元)
收到非现金资产的公允价值及因受让非现金资产确认的增值税=30×(1+17％)=35．1(万元)
将来应收金额=(1228．5-35．1)×(1-40％)=716．04(万元)
债务重组损失=(1000+170)×(1+10％÷2)030×(1+17％)0716．04=477．36(万元)
会计分录：
借：库存商品300000
应交税费一应交增值税(进项税额)51000
应收账款-B企业(债务重组)7160400
营业外支出-债务重组损失4773600
贷：应收账款-B企业12285000
(2)债务人-B企业重组债务的账面价值=1228．5(万元)
转让非现金资产的公允价值及因此而确认的增值税=35.1(万元)
将来应付金额=债务重组后债务的账面价值=［(100+170)×(1+10%÷2)-30×(1+17%)］×60%=716.04(万元)
债务重组利得=1228.5-30×(1+17%)-716.04=477.36(万元)
借：应付账款-A企业12285000
贷：主营业务收入300000
应交税费-应交增值税(销项税额)51000
应付账款-A企业(债务重组)7160400
营业外收入-债务重组利得4773600
借：主营业务成本200000
贷：库存商品200000
 
3．2011年4月1日，甲企业销售一批商品给乙企业，销售货款总额为300万元(含增值税)。甲企业于同日收到一张票面金额为300万元、期限为6个月、票面年利率为8％的商业汇票。甲企业按月计提该商业汇票的利息。
(1)2011年10月1日，乙企业未能兑付到期票据，甲企业将应收票据本息余额转入应收账款，但不再计算利息。2011年12月5日，甲企业、乙企业双方经协商进行债务重组，签订的债务重组协议内容如下：
①乙企业以其持有的一项拥有完全产权的房产抵偿60万元的债务。该房产在乙企业的账面原价为100万元，已计提折旧30万元，已计提减值准备5万元。
②甲企业同意豁免乙企业债务本金40万元及2011年4月1日至2011年9月30日计提的全部利息。
③将剩余债务的偿还期限延长至2012年12月31日，在债务延长期间，剩余债务余额按年利率5％收取利息，假定实际年利率为5％。本息到期一次偿付。
④该协议自2011年12月31日起执行。
(2)债务重组日之前，甲企业对上述债权未计提坏账准备。
(3)上述房产的所有权变更、部分债务解除手续及其他有关法律手续已于2011年12月31日完成。甲企业将取得的房产作为固定资产进行核算和管理。
(4)乙企业于2012年12月31日按上述协议规定偿付了所欠债务。
要求：
(1)计算甲企业2011年12月31日该重组债权的账面余额。
(2)编制甲企业及乙企业2011年12月31日与该债务重组相关的会计分录(不考虑税费)。
(3)编制甲企业及乙企业2012年12月31日债权、债务实际清偿时的会计分录。
(答案中的金额单位用万元表示)
 

正确答案:
(1)甲企业2011年12月31日该重组债权的账面余额
甲企业2011年12月31日该重组债权的账面余额=300×(1+8％×6／12)=312(万元)。
(2)甲企业及乙企业2011年12月31日债务重组会计分录甲企业：
借：固定资产60
应收账款-债务重组200
营业外支出52
贷：应收账款312乙企业：
借：固定资产清理65
累计折旧30
固定资产减值准备5
贷：固定资产100
借：应付账款312
贷：应付账款-债务重组200
固定资产清理60
营业外收入52
借：营业外支出5(65-60)
贷：固定资产清理5
(3)甲企业及乙企业2012年12月31日债权、债务实际清偿时的会计分录甲企业：
借：银行存款210
贷：应收账款-债务重组200
财务费用10乙企业：
借：应付账款-债务重组200
财务费用10
贷：银行存款210