收入(综合题)
一、综合题(凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果有计量单位的，应予以标明，标明的计量单位与题中所给的计量单位相同；计算结果出现小数的，除特殊要求外，均保留小数点后两位小数；凡要求解释、分析、说明理由的内容，必须有相应的文字阐述)
1．北方股份有限公司(以下简称北方公司)为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17％。商品销售价格均不含增值税额，所有劳务均属于工业性劳务。销售实现时结转销售成本。北方公司销售商品和提供劳务均为主营业务。
2008年12月，北方公司销售商品和提供劳务的资料如下：
(1)12月1日，对A公司销售商品一批，增值税专用发票上注明销售价格为300万元，增值税额为51万元。提货单和增值税专用发票已交A公司，A公司已承诺付款。为及时收回货款，给，予A公司的现金折扣条件如下：2／10，1／20，n／30(假定计算现金折扣时不考虑增值税因素)。该批商品的实际成本为200万元。12月18日，收到A公司支付的、扣除所享受现金折扣金额后的款项，并存入银行。
(2)12月2日，收到B公司来函，要求对当年11月8日所购商品在价格上给予10％的折让(北方公司在该批商品售出时，已确认销售收入
400万元，并收到款项)。经查核，该批商品外观存在质量问题。北方公司同意了B公司提出的折让要求。当日，收到B公司交来的税务机关开具的索取转让证明单，并开具红字增值税专用发票和支付折让款项。
(3)12月2日，与C公司签订协议，向C公司销售商品一批，销售价格为200万元，增值税为34万元。该协议规定，北方公司应在2009年5月2日将该批商品购回，回购价为220万元，款项已收到。该批商品的实际成本为160万元。12月31日，确认售价与回购价的差额计入当期的利息费用。商品已发出。
(4)12月30日售出大型设备一套，协议约定采用分期收款方式，从销售下年末分5年分期收款，每年1000万元，合计5000万元，成本为
3000万元。不考虑增值税。假定购货方在销售成立日应收金额的公允价值为4000万元，实际利率为．7．93％。
(5)12月10日，与E公司签订一项设备维修合同。该合同规定，该设备维修总价款为50万元(不含增值税额)，于维修任务完成并验收合格后一次结清。12月31日，该设备维修任务完成并经E公司验收合格。北方公司实际发生的维修费用为26万元(均为修理人员工资)。12月
31日，鉴于E公司发生重大财务困难，北方公司预计很可能收到的维修款为23．4万元(含增值税额)。
(6)12月20日，与F公司签订协议，委托其代销商品一批。根据代销协议，F公司按代销商品实际售价的10％收取手续费。该批商品的协议价为100万元(不含增值税额)，实际成本为60万元。商品已运往F公司。12月31日，北方公司收到F公司开来的代销清单，列明已售出该商品的60％，款项尚未收到。
(7)12月21日，企业销售材料一批，价款为20万元，该材料发出成本为16万元。当日收取面值为23．4万元的银行承兑汇票一张。
(8)12月22日，收到I公司本年度使用本公司专有技术使用费40万元，营业税税率5％。
(9)12月31日，G公司向北方公司订购一商品。按合同规定，商品总价款为100万元(不含增值税额)，自合同签订日起3个月内交货，合同签订日，收到G公司预付的款项80万元，并存入银行。商品制造工作尚未开始。
(10)12月31日转让一商标权，取得转让收入200万元，该商标权成本为200万元，累计摊销40万元；已提无形资产减值准备10万元，营业税税率5％。
(11)12月31日，收到A公司退回的当月1日所购全部商品。经查核，该批商品存在质量问题，北方公司同意了A公司的退货要求。当日，收到A公司交来的税务机关开具的进货退出证明单，并开具红字增值税专用发票和支付退货款项。
(12)12月31日转让一台设备，该设备原价200万元，已提折旧100万元，取得转让收入90万元，并支付清理费用2万元，款项均已通过银行存款收付。
要求：
(1)编制北方公司12月份发生的上述经济业务的会计分录。
(2)计算北方公司12月份营业收入和营业成本。("应交税费"科目要求写出明细科目；答案中的金额单位用万元表示) 
 
 

正确答案:
(1)编制北方公司12月份发生的上述经济业务
的会计分录
①借：应收账款351
贷：主营业务收入300
应交税费-应交增值税(销项税额)51
借：主营业务成本200
贷：库存商品200
借：银行存款348
财务费用3
贷：应收账款351
②借：主营业务收入40
应交税费-应交增值税(销项税额)6．8
贷：银行存款46．8
③借：银行存款234
贷：其他应付款200
应交税费-应交增值税(销项税额)34
借：发出商品160
贷：库存商品160
借：财务费用4[(220-200)÷5]
贷：其他应付款4
④借：长期应收款5000
贷：主营业务收入4000
未实现融资收益1000
借：主营业务成本3000
贷：库存商品3000
⑤借：应收账款23．4
贷：主营业务收入20
应交税费-应交增值税(销项税额)3．4
借：劳务成本26
贷：应付职工薪酬26
借：主营业务成本26
贷：劳务成本26
⑥借：发出商品60
贷：库存商品60
借：应收账款70．2
贷：主营业务收A60
应交税费-应交增值税(销项税额)10．2
借：销售费用6
贷：应收账款6
借：主营业务成本36
贷：发出商品36
⑦借：应收票据23．4
贷：其他业务收入20
应交税费-应交增值税(销项税额)3,4
借：其他业务成本16
贷：原材料16
⑧借：银行存款40
贷：其他业务收40
借：营业税金及附加2
贷：应交税费-应交营业税2
⑨借：银行存款80
贷：预收账款80
⑩借：银行存款200
无形资产减值准备10
累计摊销40
贷：无形资产200
应交税费-应交营业税10
营业外收人40
〔11〕借：主营业务收入300
应交税费-应交增值税(销项税额)51
贷：银行存款348
财务费用3
借：库存商品200
贷：主营业务成本200
〔12〕借：固定资产清理100
累计折旧100
贷：固定资产200
借：银行存款90
贷：固定资产清理90
借：固定资产清理2
贷：银行存款2
借：营业外支12
贷：固定资产清理12
(2)计算北方公司12月份营业收入和营业成本
营业收入=(300-40+4000+204．60-300)+(204-40)=4100(万元)
营业成本=(200+3000+26+36-200)+16=3078(万元)
 
2．A股份有限公司(以下简称A公司)为境内上市公司，属于增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17％。A公司2008年度发生的有关事项及其会计处理如下：
(1)2008年7月1日，A公司因融资需要，将其生产的一批商品销售给同是一般纳税企业的B公司，，销售价格为一400万元(不含增值税)，商品销售成本为300万元，商品已经发出，货款尚未收到。按照双方协议，A公司将该批商品销售给B公司后一年内以420万元的价格购回所售商品。
2008年12月31日，A公司尚未回购该批商品。2008年7月1日，A公司就该批商品销售确认了销售收入，并结转相应成本。
(2)2008年11月30日，A公司接受一项产品安装任务，安装期为4个月，合同总收入为100万元，至2008年底已经预收款项50万元，实际发生成本28万元，估计还会发生成本42万元。2008年度，A公司在会计报表中将100万元全部确认为劳务收入，并结转28万元的成本。
(3)2008年12月1日，A公司向C公司销售商品一批，价值200万元，成本为120万元，商品已经发出，该批商品对方已预付货款。C公司当天收到商品后，发现商品质量未达到合同规定的要求，立即根据合同的有关价格减让和退货的条款与A公司协商，要求A公司在价格上给予一定的减让，否则予以退货。至年底，双方尚未就此达成一致意见，A公司也未采取任何补救措施。
A公司2008年确认了收入并结转了已售商品的成本。
(4)2008年6月1日，A公司与D公司签订销售合同。合同规定，A公司向D公司销售生产线一条，总价款为250万元；A公司负责该生产线的安装调试工作，且安装调试工作是销售合同的重要组成部分。12月5日，A公司向、D公司发出生产线；12月8日，D公司收到生产线并向A公司支付250万元货款；12月20日，A公司向D公司派出生产线安装工程技术人员，进行生产线的安装调试；至12月31日，该生产线尚未安装完工。
A公司2008年确认了销售收入。
(5)2008年12月1日，A公司与E公司签订协议，向E公司销售一台大型设备，总价款为1500万元。但是，A公司需要委托F企业来完成设备的一个主要部件的制造任务。根据A公司与F企业之间的协议，F企业生产该部件发生成本的110％即为A公司应支付给F企业的劳务款。12月25日，A公司本身负责的部件制造任务以及F企业负责的部件制造任务均已完成，并由A公司组装后将设备运往E公司；E公司根据协议已向A公司支付有关货款。但是，F企业相关的制造成本详细资料尚未交给A公司。A公司本身在该大型设备的制造过程中发生的成本为1300万元。
A公司于2008年确认了收入。
(6)2008年12月15日，A公司采用托收承付方式向F公司销售一批商品，成本为200万元，开出的增值税发票上注明：售价300万元，增值税51万元。该批商品已经发出，并已向银行办妥托收手续。此时得知F公司在另一项交易中发生巨额损失，资金周转十分困难，已经拖欠其他公司的货款。
A公司的会计处理如下：
借：发出商品200
贷：库存商品200
借：应收账款-F公司51
贷：应交税费-应交增值税(销项税额)51
要求：分析判断A公司上述有关收入的确认是否正确，并说明理由。
 

正确答案:
事项(1)属于售后回购情况下商品销售收入的确认问题，A公司的会计处理不正确。
理由：A公司：2008年7月1日向B公司销售商品，同时约定销售后一年内回购，属于以商品作抵押进行融资，因此，A公司不应确认销售商品收入并结转有关成本。
事项(2)属于提供劳务收入的确认问题，A公司的会计处理不正确。理由：产品安装任务开始：2008年11月30日， 2008年12月31日尚未完工，属于劳务的开始和完成分属于不同期间的劳务收入确认问题。
至2008年12月31日，A公司预收款项50万元，实际发生成本28万元，估计至合同完工尚需发生成本42万元，因此，提供劳务的结果能够可靠地估计，完工进度为40％[28／(28-+42)×100％]，应当采用完工百分比法确认劳务收入40(100×400%)万元，不应确认100万元的劳务收入。事项(3)A公司的会计处理不正确。
理由：A公司12月1日向C公司销售的商品，因商品质量没有达到合同规定的要求，双方尚未就此达成一致意见，A公司也未就此采取补救措施。因此，A公司在该批商品所有权上的主要风险和报酬尚未发生转移，A公司的该批商品销售不符合收入确认条件，不应确认商品销售收入。
事项(4)A公司会计处理不正确。．理由：2008年6月1日，A公司与D公司签订销售合同，规定A公司向D公司销售一条生产线并承担安装调试工作，且安装调试工作是销售合同的重要组成部分。12月31日，A公司虽然向D公司派出安装工作技术人员，但尚未完成安装调试工作。因此，A公司向D公司销售的生产线所有权上的主要风险和报酬没有转移，A公司向D公司销售的生产线不符合收入确认条件，不应确认商品销售收入。
事项(5)A公司的会计处理不正确。
理由：12月25日，A公司将大型设备交付给E公司并收到货款，但是，A公司为生产该设备发生的成本因F企业相关的成本资料尚未收到而不能可靠地计量。因此，A公司向E公司销售的大型设备不符合收入确认条件，不应确认商品销售收入。
事项(6)A公司的会计处理正确。理由：A公司在销售商品时，虽然商品已经发出并向银行办妥托收手续，但是购货方发生资金困难并拖欠其他公司货款，A公司收回销售货款存在很大的不确定性。因此，A公司在销售商品时不能确认销售收入。
 
3．环宇公司为增值税一般纳税人，增值税税率为17％，假设售价不含增值税，营业税税率为5％。2009年6月该公司发生下列经济业务：
(1)6月1日，销售给某客户产品500件，每件为160元，成本为120元，同时，环宇公司规定，若客户购买300件(含300件)以上可得到每件10元的商业折扣，商品已经发出，款项尚未收到。为了及早收回款项，环宇公司给予该客户现金折扣，现金折扣的条件为：2／10，1／20，n/30(计算现金折扣时，需要考虑增值税)，环宇公司于6月8日收到款项。
(2)6月3日，委托甲公司代销商品300件。协议规定：甲公司按销售价款的10％收取手续费。商品成本240000元，价款300000元，商品已发出。当月末甲公司卖出200件，环宇公司收到代销清单和相关款项(假设发出商品时，纳税义务尚未发生)。
(3)6月5日，环宇公司收到乙公司的订货款项100000元，该项货物尚未生产，预计下月末完工。
(4)6月10日，环宇公司销售一批商品给丙公司，售价为500000元，成本为400000元，协议约定，环宇公司还需要向丙公司收购旧商品50件，共计为50000元，购进的旧商品作为原材料核算(不考虑增值税进项税等因素)，环宇公司已于当日发货，并收到相关款项。
(5)6月15日，因该商品外观存在质量问题，丁公司要求环宇公司给予所购商品10％的折让，环宇公司同意了丁公司的要求，该批商品系丁公司上个月购入，售价为200000元，成本为150000元，环宇公司已确认收入，货款尚未收到。当日，收到丁公司交来的税务机关开具的索取折让证明单，并开具红字增值税专用发票。
(6)6月20日，环宇公司与戊公司签订了一项购销合同，合同规定环宇公司向戊公司出售2台设备并负责安装，且安装部分属于销售合同的重要组成部分，合同价款为600000元(合同中未明确设备销售价格与安装费的金额明细)。按合同规定，戊公司在环宇公司商品交付前预付价款的50％，其余价款在环宇公司将商品运抵戊公司安装完毕后予以支付。环宇公司于6月21日将商品运抵戊公司，预计8月1日全部安装完成。该设备的实际成本为360000元。
(7)6月26日，环宇公司销售给正保公司一批材料，售价为600000元，成本为400000元，已经收到货款，并将提货单交给了正保公司，正保公司要求一个月后提货，环宇公司同意。
(8)6月30日，为筹集资金，环宇公司向东大公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为800000元，该批商品的成本为700000元，商品已发出，款项已收到。协议约定，环宇公司应于12月1日购回商品，回购价为810000元。
(9)6月20日，环宇公司与A公司签订一项购销合同，合同规定环宇公司为A公司建造安装2部电梯，合同价款为1000000元，其中的电梯销售价格和安装费用无法区分。按合同规定，A公司在环宇公司交付商品前预付不含税价款的20％，其余价款在环宇公司将商品运抵A公司并安装检验合格后才予以支付。环宇公司于6月25日将完成的商品运抵A公司，预计于次年1月31日全部安装完成。该电梯的实际成本为600000元。
(10)环宇公司6月1日接收一项产品安装劳务(该业务为营业税劳务)，安装期为3个月，合同总入为600000元，至月底已预收款项450000元，已实际发生的成本为280000元，用银行存款支付，估计还将发生的成本为120000元。假设环宇公司按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度。
要求：
(1)编制上述相关业务2009年6月份的账务处理；
(2)计算环宇公司2009年6月份商品营业收入和商品营业成本的金额。
 

正确答案:
(1)编制上述相关业务的账务处理：
①事项一：
6月1日，发出商品时：
借：应收账款      87750
贷：主营业务收入      75000[(160-10)×500]
应交税费—应交增值税—销项税额      12750
借：主营业务成本      60000
贷：库存商品      60000
6月8日，收到款项时：
借：银行存款      85995
财务费用      1755
贷：应收账款      87750
②事项二：
6月3日，发出商品时：
借：发出商品      240000
贷：库存商品      240000
6月30日收到代销清单时：
借：银行存款      214000
销售费用      20000
贷：主营业务收入      200000(300000÷300×200)
应交税费—应交增值税—销项税额      34000
借：主营业务成本      160000(240000÷300×200)
贷：发出商品      160000
③事项三：
6月5日收到款项时：
借：银行存款100000
贷：预收账款100000
④事项四：
6月10日
借：银行存款      535000
原材料      50000
贷：主营业务收入      500000
应交税费—应交增值税—销项税额      85000
借：主营业务成本      400000
贷：库存商品      400000
⑤事项五：
6月15日
借：主营业务收入      20000
应交税费—应交增值税—销项税额      3400
贷：应收账款      23400
⑥事项六：
6月20日
借：银行存款      300000
贷：预收账款      300000
借：发出商品      360000
贷：库存商品      360000
⑦事项七：
6月26日
借：银行存款      702000
贷：其他业务收入      600000
应交税费—应交增值税—销项税额      102000
借：其他业务成本      400000
贷：原材料      400000
⑧事项八：
借：银行存款      936000
贷：应交税费—应交增值税—销项税额      136000
其他应付款      800000
借：发出商品      700000
贷：库存商品      700000
⑨事项九：
借：银行存款      200000
贷：预收账款      200000
借：发出商品      600000
贷：库存商品      600000
⑩事项十：
借：银行存款      450000
贷：预收账款      450000
借：劳务成本      280000
贷：银行存款      280000
借：预收账款      420000(600000×280000／400000)
贷：主营业务收入      420000
借：主营业务成本      280000
贷：劳务成本      280000
借：营业税金及附加      21000
贷：应交税费—应交营业税      21000
(2)计算环宇公司2009年6月份商品营业收入和商品营业成本的金额：
营业收入=75000+200000+500000-20000+600000+420000=1775000(元)
营业成本=60000+160000+400000+400000+280000=1300000(元)