1．A、B注册会计师在ABC会计师事务所负责验资业务。在2×11年承办的验资业务中，存在以下事项：  

(1)甲公司股东约定用货币资金2000万元增加注册资本。经A、B注册会计师审验，确认了甲公司新增注册资本2000万元。但A、B注册会计师发现，甲公司由于经营不善造成重大亏损，导致增资前的净资产小于注册资本。  

(2)乙公司系分期出资注册成立的公司，首次出资已由A、B注册会计师在2×10年12月9．5日审验完毕。2×11年，A、B注册会计师在审验第二次出资时，发现乙公司股东有明显的抽逃前期出资迹象。  

(3)丙公司拟增加注册资本5000万元。某股东根据增资协议，投入了房屋资产2000万元，但尚未办理产权转移手续。股东承诺在半年内办理过户手续。  

(4)丁公司股东约定增资1000万元，A、B注册会计师在审验中发现，丁公司尚未对实收资本的变更情况做出相关的会计处理，且拒绝了A、B注册会计师提出的需作相关会计处理的建议。  

(5)戊公司拟增加注册资本1500万元。某股东根据增资协议，投入了土地使用权1000万元。由于该土地使用权所在区域土地交易活跃，股东一致认为可参考同类地段的近期土地使用权交易价格来确认该土地使用权的出资价格。为了节约相关资金，未对土地使用权进行资产评估。  

要求：请分别针对上述5种情况，说明注册会计师应当在验资报告说明段中说明，还是应当拒绝出具验资报告并解除业务约定。如果在说明段中说明，请简要写出应说明的内容。  

2．ABC会计师事务所的A、B注册会计师负责预测性财务信息审核工作，2×11年执业过程中，分别遇到如下事项：  

(1)在甲公司编制的盈利预测中，2×11年度的销售费用较2×10年度下降250万元。原因是：预计在债券资金到位后，甲公司通过购入原销售部门租用的仓库，将自2×11年8月起不再支付仓库租赁费用。2×10年度甲公司支付上述仓库的租赁费用为600万元。A、B注册会计师在对公司债券发行申请和批准文件、仓库租赁协议和仓库转让意向书进行审阅并证实其可靠性后，得出以下审核结论：没有证据表明甲公司关于销售费用下降的假设及估计的金额是不合理的。  

(2)乙公司某项规划对市场占有率分别为5%、10%和15%时乙公司的净利润水平进行测算。预计未来一段时间内，该产品的市场年度总需求量为1万件。如果扩建现有生产线，则需要相应的资本支出(估计为100万元)，相应折旧成本总额将上升，但由于产量增加导致固定成本摊薄效应，单位固定成本将下降2%。A、B注册会计师执行认为上述事项属于最佳估计假设。  

(3)丙公司编制的预测显示，预计净利润中包含来自按照权益法核算的被投资单位XYZ公司的投资收益，即按照丙公司在XYZ公司中所持有的股权比例计算在XYZ公司预测期内的净利润中所享有的份额。该项来自XYZ公司的投资收益占该预测所示的预测期内丙公司净利润的比例为60%。由于XYZ公司并未编制和提供该期间内的盈利预测，因此A、B注册会计师认为无法获取该项假设的充分、适当的支持性证据，并且因此发表了无法表示意见。  

(4)A、B注册会计师审核了丁公司预测性财务信息，以下是审核报告部分内容。  

盈利预测审核报告  

丁股份有限公司全体股东：  

我们审核了后附的丁股份有限公司(以下简称丁公司)编制的2×11年6月～l2月期间的盈利预测。我们的审核依据是《中国注册会计师其他鉴证业务准则第3111号——预测性财务信息的审核》。我们对该预测及其所依据的各项假设负责。这些假设已在附注×中报露。  

根据我们对支持这些假设的证据的审核。我们认为这些假设为预测提供合理基础。而且，我们认为，该预测是在这些假设的基础上恰当编制的，并按照××编制基础的规定进行了列报。  

由于预期事项通常并非如预期那样发生，并且变动可能重大，实际结果可能与预测性财务信息存在差异。  

ABC会计师事务所（盖章）  

中国注册会计师：A(签名并盖章) 

中国××市  

中国注册会计师：B(签名并盖章) 

二×一一年×月×日  

要求：  

(1)针对(1)、(2)、(3)事项，请分别判断注册会计师的审核工作或审核结论是否正确，如果不正确，请简单说明理由。  

(2)请针对(4)事项中给出的资料，指出审核报告中的不合理的地方，并提出改进建议。  

3．A注册会计师作为ABC会计师事务所主要负责质量控制的人员，在对2×11年度各项事务所完成的鉴证业务工作底稿进行审核时．发现以下问题：  

(1)B注册会计师作为审计项目组成员参与审计乙公司2×11年度财务报表．在审计期间，B注册会计师随同乙公司参加了公司周年年会，并在年会举行晚会期间抽奖获取一辆轿车。  

(2)C注册会计师作为项目组成员审计丙公司2×11年度财务报表，C注册会计师的儿子大学即将毕业，拟加入丙公司担任销售经理。  

(3)客户丁公司拖欠事务所2×10年度财务报表审计费用，在2×11年度财务报表审计报告公布前已经支付，但2×11年度审计费用至今尚未支付。  

(4)D注册会计师参与了戊公司预测性财务信息审核的业务，D注册会计师的妻子拥有A公司25%的股权，同时戊公司拥有A公司15%的股权。  

(5)己公司在20×9年首次公开发行证券，E注册会计师作为项目合伙人审计了其20×9年和2×10年的财务报表，2×11年度的审计业务中E注册会计师作为项目质量控制复核的负责人。  

要求：针对上述情形．分别判断是否对独立性产生不利影响，并简要说明理由。  

4．ABC会计师事务所于2×11年2月16日接受了丙公司的委托．审计其2×11年度财务报表。事务所委派C注册会计师负责存货审计工作，以下是C注册会计师及其助理人员实施的存货监盘工作，请回答下列问题。  

(1)所有在截止日前已入库的存货项目均未纳入盘点范围。对外单位存放于丙公司的存货，C注册会计师未要求纳入盘点的范围，助理人员也未实施其他审计程序。请判断有无不妥之处?若有，请予以更正。  

(2)C注册会计师在执行监盘，工作内容主要涉及①检查存货以确定其是否存在，评价存货状况，并对存货盘点结果进行测试；②观察管理层指令的遵守情况。以及用于记录和控制存货盘点结果的程序的实施情况；③获取有关管理层存货盘点程序可靠性的审计证据。注册会计师认为执行的这些程序均是用作实质性程序的。请判断有无不妥之处? 

若有，请予以更正。  

(3)C注册会计师在制定监盘计划时，由于存货分布在多处，为了及时进行抽盘检查，因此与丙公司沟通确定了拟抽盘的存货项目，由丙公司管理层负责安排相关事宜。请判断有无不妥之处?若有，请予以更正。  

(4)请简述C注册会计师在对丙公司存货监盘结束时应做的工作。  

5．ABC会计师事务所接受委托审计X公司2×11年度财务报表。甲注册会计师任项目负责人。2×11年3月5日完成了审计工作．并于同日将审计报告提交给X公司。X公司于2×11年3月10日批准并对外报出。在这一过程中遇到下列事项： 

资料一：  

(1)2×11年2月10日．X公司持有的交易性金融资产公允价值由5000万元降至2000万元；  

(2)2×11年3月20日，X公司于2×10年度l2月21日售出的一笔大额销售被退回；(3)2×11年2月15日，法院判决X公司因上年的技术侵权而应向Y公司支付巨额赔款(假定X公司未对该事项做出任何处理) 

资料二；假设在对X公司财务报表进行审计的过程中，发现X公司已经连续兰个会计年 度发生巨额亏损，主要财务指标显示其财务状况严重恶化，巨额逾期债务无法偿还，且存在巨额对外担保。截止审计报告日。无任何证据表明X公司采取的各项措施能够有效改善公司的财务和经营状况。根据甲注册会计师的判断，X公司不具有持续经营能力，但是X公司仍然按照持续经营假设编制财务报表。  

要求：根据上述资料回答下列问题。  

(1)根据资料一中的相关事项，请代甲注册会计师判断是否属于调整事项，并说明理由。(2)根据资料二中的相关事项，甲注册会计师应当发表何种审计意见类型? 

(3)在审计报告日后注册会计师在关注含有已审计财务报表的文件中的其他信息时,甲注意到明显的对事实的重大错报，提请管理层进行调整而遭到拒绝，注册会计师应当如何处理?

四、综合题(本题型共2题．其中第1题21分。第2题14分。共35分。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。答案中的金额用人民币万元表示，有小数点的保留两位小数，小数点后四舍五入。)

1．Y公司为主要从事各种农业化肥的生产和销售的上市公司。Y公司日常交易采用自动化信息系统(以下简称系统)和手工控制相结合的方式。W注册会计师负责审计Y公司2×11年度财务报告。 

资料一：W注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的Y公司情况及其环境，部分内容摘录如下： 

(1)由于2×10年度利润指标未达到董事会制定的目标，Y公司于2×11年2月更换了公司销售部门总经理。 

(2)Y公司2×11年6月将一批货物以500万元的价格销售给了其子公司B公司，该批货物市场公允价值为500万元。 

(3)Y公司主要竞争对手于2X10年投入大量的研发费用开发新的品种，并且新产品自2×Il年度上市以来市场销量一路盘升，对Y公司产品的销售造成了极大的重创，Y公司不得不调低其销售价格以争取市场份额。 

(4)Y公司于2×10年7月开始研发一项无形资产，2×10年度发生的研究阶段支出为200万元，开发阶段支出为150万元，在2×11年度发生的开发阶段的支出为350万元，在2×11年度无形资产达到预定用途，Y公司将研发过程中发生的所有费用全部转入无形资产，作为其入账价值。 

(5)2×11年末，由于Y公司生产的化肥中某原料用量超标，导致购买者施种的作物大量死亡，因此收到各地消费者的投诉，该事件已经上报至当地政府监管部门，监管部门拟对其做出长期停业整顿的处理。并视其改善情况确定进一步的措施。 

资料二：W注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的Y公司财务数据，部分内存摘录如下： 

单位：万元

项 目	2×11年	2×10年
营业收入	64750	58480
营业成本	55440	46730
存货账面原价	8892	8723
减：存货跌价准备	370	480
存货账面价值	8522	8243