11，为了证实已登记入账的销售交易的真实性，注册会计师可以执行的审计程序有( )。A．检查发运凭证连续编号的完整性  

B．从主营业务收入明细账中抽取若干笔分录，追查有无发运凭证及其他佐证  

C．检查企业的销售交易记录清单以确定是否存在重号、缺号  

D．检查主营业务收入明细账中与销售分录相对应的销货单，以确定销售是否履行赊销审批手续和发货审批手续  

12．在对应收账款实施函证程序时，壬注册会计师的以下做法中正确的有( )。  

A．如果以前期间函证中发现过重大差异，或欠款纠纷较多，则函证范围应相应缩减一些  

B．壬注册会计师为增强审计程序的不可预见性，可以对销售条款进行函证  

C．如果重大错报风险评估为低水平，注册会计师可以选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序  

D．虽然注册会计师基于以往的审计经验，认为某被询证者回函不可靠，函证很可能无效，但考虑到应收账款的重要程度，仍应当对其进行函证  

13．在对应收账款实施函证程序后，形成了对函证结果的总结和评价，以下说法中正确的有( )。  

A．如果函证结果表明没有审计差异，则可以合理推论，应收账款的可收回性不存在问题  

B．如果函证结果表明存在审计差异，则应当估算应收账款总额中可能出现的累计差错是多少  

C．如果函证结果表明存在审计差异，则注册会计师应当将发现的错报与可容忍错报进行比较，决定是否接受该总体  

D．如果函证结果表明没有审计差异，则可以合理推论，全部应收账款总体是正确的  

14．为确定K公司主营业务收入的会计记录归属期是否正确，壬注册会计师实施了销售截止测试，以下有关做法中正确的有( )。  

A．从资产负债表日前后若干天的账簿记录查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证  

B．从资产负债表日前后若干天的发票存根查至发运凭证与账簿记录  

C．从资产负债表日前后若干天的发运凭证查至发票开具情况与账簿记录  

D．从资产负债表日前后若干天账簿记录的会计分录查至经过批准的销售价目表  

(五)癸注册会计师负责审计L公司2×10年度财务报表。在风险评估过程中发现控制环境存在缺陷，导致财务报表层次重大错报风险，癸注册会计师制定了总体应对措施。在制定的过程中，遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。  

15．针对评估的财务报表层次的重大错报风险，制定的总体应对措施的内容包括( )。  

A．分派更有经验或具有特殊技能的注册会计师，或利用专家的工作  

B．项目负责人要对其他成员提供更详细、更经常、更及时的指导和监督，并加强项目质量控制复核  

C．将拟实施的实质性分析程序改为细节测试  

D．向审计项目组强调保持职业怀疑态度的必要性  

16．制定总体应对措施时，针对选择的进一步审计程序，应当注意使某些程序不被癸公司管理层预见或实现了解，以下列示的程序中，能够增强审计程序不可预见性的方法有( )。A．向以前审计过程中接触不多或未曾接触过的被审计单位员工进行询问  

B．对收入按细类进行分析  

C．在期末或是接近期末时对存货进行监盘  

D．测试交易并不频繁但金额为零的应收账款账户  

(六)子注册会计师负责审计M公司2×10年度财务报表。在运用分析程序时，子注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。  

17．下列有关分析程序用作实质性程序的说法中不正确的有( )。  

A．可接受差异额越低，则注册会计师收集少量的审计证据即可获取计划的保证水平  

B．在设计实质性分析程序时，注册会计师应考虑是否可以获得财务信息以及非财务信息，以有助于运用分析程序  

C．数据的可靠性越高，预期的准确性也将越高，分析程序将更有效  

D．评估的重大错报风险越高，注册会计师越应当使用实质性分析程序  

18．下列有关注册会计师在实施分析程序时的说法中正确的有( )。  

A．在风险评估过程中使用分析程序的目的在于了解被审计单位及其环境并评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险  

B．当使用分析程序比细节测试能更有效的将认定层次的检查风险降至可接受的水平时，分析程序可以用作实质性程序  

C．实质性分析程序仅仅是细节测试的一种补充  

D．在审计结束或临近结束时，注册会计师运用分析程序的目的是确定财务报表整体是否与其对被审计单位的了解一致  

19．下列有关分析程序的说法中不正确的有( )。  

A．注册会计师作出的预期值准确性越高，通过分析程序获取的保证程度也就越高  

B．在对内部控制的了解中，注册会计师也会运用分析程序  

C．当分析结果与预期值有较大差别时，注册会计师应认定企业的相关数据不恰当  

D．对于异常变动的项目，注册会计师应考虑审计方法是否适当，是否应追加审计程序  

20．注册会计师在确定实质性分析程序对特定认定的适用性时，应当考虑的因素有( )。

A．针对同一认定的细节测试  

B．评估的重大错报风险  

C．与信息编制相关的内部控制  

D．审计所需要花费的时间 

三、简答题(本题型共6题。第5、6题每题4分．其余各题每题5分。共28分。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。) 

1．A注册会计师负责对审计客户甲公司2×10年度财务报表进行审计，在审计过程中，实施以下程序，并形成了相关结论：  

(1)A注册会计师认为：如果一项错报性质上不重要且错报金额低于重要性水平，就可认定该项错报不属于重大错报。  

(2)A注册会计师认为：保持客户关系及具体审计业务和评价职业道德的工作贯穿审计业务的全过程。为了确保注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力，且不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿等情况，A注册会计师决定这两项工作与其他审计工作一并进行。  

(3)A注册会计师在了解甲公司及其环境过程中，注意到2×10年度甲公司对主要业务的处理依赖复杂的自动化信息系统，因此计算机信息系统的可靠性及有效性对经营、管理、决策以及编制可靠的财务报告具有重大影响。对此，A注册会计师在具体审计计划中做出利用信息风险管理专家的工作的安排。  

(4)A注册会计师认为：计划风险评估程序通常在审计开始阶段进行，计划进一步审计程序则需要依据风险评估程序的结果进行。审计风险取决于重大错报风险和检查风险。财务报表层次重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系，又可进一步细分为固有风险和控制风险。由于控制的固有局限性，某种程度的控制风险始终存在。检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性。  

(5)A注册会计师认为：重要性水平提供了一个门槛或临界点，为了保证审计效果、提高审计效率，在制定总体审计策略时，如果那些特定类别的交易、账户余额或披露，如果其发生的错报金额低于财务报表整体重要性的，就无需单独考虑了。  

要求：针对上述事项，逐项指出上述事项是否存在不当之处。如果不当，请简要说明理由。  

2．A注册会计师负责甲公司2×10年度财务报表审计业务，在对应付账款和银行存款进行审计时，制定了具体审计计划，部分内容摘录如下：  

(1)由于应付账款相关的重大错报风险较高，选择金额较大的应付账款进行消极式函证，对于资产负债表日金额为零的重要供应商不予函证。  

(2)向被审计单位所涉及的所有银行发函。包括零余额账户和在本期内注销的账户。  

(3)发函前将被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录核对，询证函经会计师事务所盖章后，由注册会计师直接发出，并在询证函中指明直接向接受审计业务委托的会计师事务所回函。  

(4)如果被询证者以传真、电子邮件等方式回函，注册会计师和回函者采用加密技术以及电子数码签名技术对电子回函加以控制，注册会计师经过测试认为该方式得到有效的控制。  

(5)甲公司管理层要求对拟函证的应付账款不实施函证，要求合理的，注册会计师应当视为审计范围受到限制，并考虑对审计报告可能产生的影响。  

(6)回函结果不符的，应当提请甲公司管理层调整账簿记录。  

要求：针对七述事项(1)至(6)，逐项指出A注册会计师拟定的计划是否存在不当之处。如有不当之处，简要说明理由。  

3．A注册会计师负责审计甲公司2×10年度财务报表。为提高审计效率、节省审汁成本，A注册会计师提倡在审计中广泛使用审计抽样，提出以下观点：  

(1)注册会计师应当确保总体的适当性和完整性，总体应该包括某类交易或账户余额的所有项目。  

(2)注册会计师应当重点关注抽样风险，如果选择的总体不适合于测试目标，将产生较大的抽样风险，注册会计师应当采取相应的措施来降低这种风险。  

(3)在控制测试中，抽样总体的某一特征在各项目之间的差异程度越高，样本规模越大。  

(4)选取样本的基本方法，包括使用随机数表或计算机辅助审计技术选样、系统选样和随意选样，这三种方法均可用于非统计抽样。  

(5)在控制测试中，无论使用统计抽样或非统计抽样方法，样本偏差率都是注册会计师对总体偏差率的最佳估计，但注册会计师必须考虑抽样风险。  

(6)在非统计抽样中，根据样本中发现的错报金额推断总体错报金额的方法有多种，如果错报金额与抽样单元金额相关时，应考虑使用差异法。  

要求：针对上述第(1)到(6)项，逐项指出A注册会计师的观点是否正确。如有不正确，简要说明理由。  

4．甲公司的产品主要为电子感应器、光感器、集成电路块，通用性较强。所有产品销售以赊销为主，以运抵顾客仓库作为风险、报酬转移的时点。以下为甲公司销售与收款循环的部分内部控制： 

(1)对于新顾客，首先填写“顾客申请表”，销售经理A进行顾客背景调查，获取包括信用评审机构对顾客信用等级的评定报告等，填写“新顾客基本情况表”，并附相关资料交至信用管理经理B审批。给予新顾客的信用额度不超过人民币5万元；若高于该标准，应经总经理C审批。  

(2)对于现有顾客，收到采购订单后，决定采用赊销的方式，由销售部门经理批准后即可与顾客正式签订销售合同。  

(3)应收账款记账员I根据系统显示的“已发货”销售单，将销售发票所载信息和销售单、货运提单等进行核对。如所有单证核对一致，应收账款记账员I编制销售确认会计凭证，后附有关单证，交会计主管J复核。若核对无误，会计主管J在发票上加盖“相符”印戳，应收账款记账员I据此确认销售收入实现，并将有关信息输入系统。  

(4)月末，应收账款记账员I编制应收账款账龄报告，并向顾客寄送对账单。如有差异，应收账款记账员I将立即进行调查。  

(5)年末，会计主管J根据以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量的情况，以及其他相关信息，编写应收账款可收回性分析报告，催收应收账款。  

要求：针对上述内部控制，请指出你认为不妥的地方，并简要说明理由。  

5．A、B注册会计师负责对常年审计客户甲公司(外商投资企业)2×10年度财务报表进行审计，涉及固定资产项目审计工作时，请代为回答以下问题。  

(1)代A、B注册会计师设计两条不同线路的实地检查固定资产的程序，并分别说明与何认定相关。  

(2)请分析，在实地检查固定资产确定观察范围时，应当考虑哪些因素? 

(3)甲公司在2×10年外购一台大型国产设备，请简要说明针对该设备的审计要点。  

6．A会计师事务所审计了甲公司20×9年度财务报表，并出具了保留意见的审计报告。负责甲公司外勤审计工作的B注册会计师于2×10年5月离职加入X会计师事务所，转所 手续至2×11年2月办理完毕。2×11年1月，甲公司决定改聘X会计师事务所审计其2×10年度财务报表，并与X会计师事务所签订了审计业务约定书。该约定书中约定甲公司协助X会计师事务所与A会计师事务所进行沟通，以了解相关情况。X会计师事务所委派B注册会计师担任甲公司2×10年度财务报表审计的项目负责人，于2×11年4月出具了标准无保留意见审计报告。  

要求：  

(1)X会计师事务所通常应考虑通过查阅A会计师事务所的工作底稿获取有关期初余额的充分、适当的审计证据，此时查阅的重点具体包括哪些? 

(2)针对A会计师事务所对甲公司20×9年度财务报表出具了保留意见的审计报告，X会计师事务所对甲公司2×10年度财务报表出具标准无保留意见的前提是什么? 

(3)请说明前后任注册会计师在接受委托前沟通的核心内容包括哪些? 

(4)接受委托后后任发现前任注册会计师审计的财务报表可能存在重大错报，但无法安排三方会谈时后任注册会计师的处理是什么?