1．华宇公司为建造一项固定资产于2008年1月1日发行5年期债券，面值为20000万元，票面年利率为6％，发行价格为20800万元，每年年末支付利息，到期还本，假定不考虑发行债券的辅助费用。建造工程于2008年1月1日开始，年末尚未完工。该建造工程2008年度发生的资产支出为：1月1日支出4800万元，3月1日至6月30日，因发生施工安全事故停工，7月1日重新开工。开工当日支出6000万元，12月1日支出6000万元。按照实际利率确认利息费用，假定实际利率为5％。闲置资金均用于固定收益债券短期投资，短期投资月收益率为0．3％。该公司2008年全年发生的借款费用应予资本化的金额为()。

　　A．1040万元

　　B．243．33万元

　　C．435．33万元

　　D．590万元

 

　　正确答案:C解题思路：资本化金额=20800×5％×8／12-(16000×0．3％×2+10000×0．3％×5+4000×0．3％×1)=435．33(万元)。

 

　　2．计算借款费用的资本化金额时，应当考虑资产支出的是()。

　　A．专门借款的借款利息

　　B．专门借款的辅助费用

　　C．外币专门借款本金汇兑差额

　　D．一般借款的借款利息

 

　　正确答案:D解题思路：选项D，一般借款的利息资本化金额=累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×所占用一般借款的资本化率，需要考虑资产支出。

 

　　3．2010年1月1日，甲企业取得专门借款2000万元直接用于当日开工建造的厂房，2010年累计发生建造支出1800万元。2011年1月1日，该企业又取得一般借款500万元，年利率为6％，当天发生建造支出300万元，以借入款项支付(甲企业无其他一般借款)。不考虑其他因素，甲企业按季计算利息费用资本化金额。2011年第一季度该企业应予资本化的一般借款利息费用为()万元。

　　A．1．5

　　B．3

　　C．4．5

　　D．7．5

 

　　正确答案:A解题思路：2011年1月1日发生的资产支出300万元只占用一般借款100万元，2011年第一季度该企业应予资本化的一般借款利息费用=100×6％×3／12=1．5(万元)。

 

　　4．A公司为建造厂房于2007年4月1日从银行借入2000万元专门借款，借款期限为2年，年利率为6％。2007年7月1日，A公司采取出包方式委托B公司为其建造该厂房，并预付了1000万元工程款，厂房实体建造工作于当日开始。该工程因可预见的气候原因在2007年8月1日至11月30日中断施工，12月1日恢复正常施工，至年末工程尚未完工。该项厂房建造工程在2007年度应予资本化的利息金额为()万元。

　　A．60

　　B．40

　　C．30

　　D．10

 

　　正确答案:A解题思路：2007年度应予资本化的利息金额=2000×6％×6／12=60(万元)

 

　　5．某企业于2010年10月1日从银行取得一笔专门借款600万元用于固定资产的建造，年利率为8％，两年期。至2011年1月1日该固定资产建造已发生资产支出600万元，该企业于2011年1月1日从银行取得1年期一般借款300万元，年利率为6％。款项存入银行，工程于2011年年底达到预定可使用状态。2011年2月1日用银行存款支付工程价款150万元，2011年10月1日用银行存款支付工程价款150万元。工程项目于2011年3月31日至2011年7月31日发生非正常中断。则2011年借款费用的资本化金额为()万元。

　　A．7．5

　　B．32

　　C．95

　　D．39．5

 

　　正确答案:D解题思路：2011年专门借款可资本化期间为8个月，专门借款利息资本化金额=600×8％×8／12=32(万元)；一般借款资本化金额=(150×7／12+150×3／12)×6％=7．5(万元)。2011年借款费用的资本化金额=32+7．5=39．5(万元)。

 

　　6．甲公司于2009年1月1日起动工兴建一座厂房，占用两笔一般借款，一笔是2008年12月31日发行的面值总额为1000万元，期限为5年的债券，该债券票面利率为6％，每年年初付息、到期一次还本，发行价格总额为1043．27万元，利息调整采用实际利率法摊销，实际利率为5％。又于2009年5月1日借入600万元，借款利率为3％。甲公司2009年度为建造厂房而占用一般借款的资本化率为()。

　　A．6％

　　B．5％

　　C．4．45％

　　D．4．5％

 

　　正确答案:C解题思路：由于有两笔一般借款，资本化率应采用加权平均资本化率。甲公司2009年度的资本化率=(1043．27×5％+600×3％×8／12)／(1043．27+600×8／12)=4．45％。

 

　　7．A公司从银行专门借入一笔款项，于2009年2月1日采用出包方式开工兴建一幢办公楼，2010年10月5日工程按照合同要求全部完工，10月31日工程验收合格，11月10日办理工程竣工结算，11月20日完成全部资产移交手续，12月1日办公楼正式投入使用。则公司专门借款利息停止资本化的时点应当为2010年()。

　　A．10月5日

　　B．10月31日

　　C．11月10日

　　D．12月1日

 

　　正确答案:A解题思路：当所购建的固定资产达到预定可使用状态时，应当停止其借款费用的资本化；以后发生的借款费用应当于发生当期确认为费用。此题2010年10月5日工程已达到预定可使用状态。

 

　　8．甲公司20×7年1月1日发行面值总额为10000万元的债券，取得的款项专门用于建造厂房。该债券系分期付息、到期还本债券，期限为4年，票面年利率为10％，每年12月31日支付当年利息。该债券实际年利率为8％。债券发行价格总额为10662．10万元，款项已存入银行。厂房于20×7年1月1日开工建造，20×7年度累计发生建造工程支出4600万元。经批准，当年甲公司将尚未使用的债券资金投资于国债，取得投资收益760万元。20×7年12月31日工程尚未完工，该在建工程的账面余额为()。(2007年考题)

　　A．4692．97万元

　　B．4906．21万元

　　C．5452．97万元

　　D．5600万元

 

　　正确答案:A解题思路：在资本化期间，专门借款发生的利息，扣除没有动用的专门借款取得的收益应当资本化。20×7年12月31日该在建工程的账面余额=4600+(10662．10×8％－760)=4692．97(万元)。

 

　　9．在确定借款费用资本化金额时，与专门借款有关的利息收入应()。

　　A．计入营业外收入

　　B．冲减所购建的固定资产成本

　　C．计入当期财务费用

　　D．冲减借款费用资本化的金额

 

　　正确答案:D解题思路：与专门借款有关的利息收入应冲减借款费用资本化的金额。

 

　　10．下列项目中，不属于借款费用的是()。

　　A．发行公司股票佣金

　　B．发行公司债券支付的佣金

　　C．借款手续费

　　D．借款利息

 

　　正确答案:A解题思路：借款费用是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本，包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。

 

　　二、不定项选择题：每题给四个选项，选项中有一个或一个以上（包括四个）答案是正确的，应试人员应将正确的选项选择出来，多选、少选或不选均不得分。

 

　　（1-2题共用题干）

　　北方公司于2010年1月1日正式动工兴建一栋办公楼，工期预计为1年零6个月，工程采用岀包方式，每月1日支付工程进度款。公司为建造办公楼于2010年1月1日专门借款本金2000万元，借款期限为2年，票面年利率为6％，每年1月1日支付上年的利息，到期时归还本金和最后一次利息，实际收到款项1992.69万元，实际利率为6.2％。2010年1月1日至4月30日期间发生专门借款的利息收入为10万元。2010年4月30日至8月31日发生的专门借款的利息收入12万元。2010年9月1日至12月31日发生的专门借款的利息收入4万元。公司按年计算应予资本化的利息金额。工程项目于2011年6月30日达到预定可使用状态。2011年没有发生专门借款的利息收入。2012年1月1日北方公司偿还上述专门借款并支付最后一次利息。因发生质量纠纷，该工程项目于2010年4月30日至2010年8月31日发生中断。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第(1)题至第(2)题。

　　1．2010年应予资本化的利息为()万元。

　　A．31．18

　　B．68．36

　　C．80

　　D．37．18

　　2．2011年应计入财务费用的利息为()万元。

　　A．123．76

　　B．60

　　C．80

　　D．61．88

 

　　正确答案:1．B；2．D解题思路：5.2010年1月1日至4月30日利息资本化金额=1992．69×6．2％×4／12－10=31．18(万元)。2010年4月30日至2010年8月31日应暂停借款费用的资本化。2010年9月1日至12月31日专门借款利息资本化金额=1992．69×6．2％×4／12－4=37．18(万元)。2010年利息资本化金额=31．18+37．18=68．36(万元)。6.2010年1月1日"长期借款－利息调整"的发生额=2000－1992．69=7．31(万元)，2010年摊销=1992．69×6．2％－2000×6％=3．55(万元)，2011年应摊销的金额=7．31－3．55=3．76(万元)。2011年应确认的利息费用=2000×6％+3．76=123．76(万元)，其中应计入在建工程的金额=123．76×6／12=61．88(万元)，应计入财务费用的金额=123．76×6／12=61．88(万元)。

 

　　三、单项选择题

 

　　（1-4题共用题干）

　　20×6年7月1日，乙公司为兴建厂房从银行借入专门借款5000万元，借款期限为2年，年利率为5％，借款利息按季支付。乙公司于20×6年10月1日正式开工兴建厂房，预计工期1年3个月，工程采用出包方式。乙公司于开工日、20×6年12月31日、20×7年5月1日分别支付工程进度款1200万元、1000万元、1500万元。因可预见的气候原因，工程于20×7年1月15日至3月15日暂停施工。厂房于20×7年12月31日达到预定可使用状态，乙公司于当日支付剩余款项800万元。乙公司自借入款项起，将闲置的借款资金投资于固定收益债券，月收益率为0．4％。乙公司按期支付前述专门借款利息，并于20×8年7月1日偿还该项借款。

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。

　　1．乙公司专门借款费用开始资本化的时点是()。

　　A．20×6年7月1日

　　B．20×7年5月日

　　C．20×6年12月31日

　　D．20×6年10月1日

　　2．下列关于乙公司在资本化期间内闲置的专门借款资金取得固定收益债券利息的会计处理中，正确的是()。

　　A．冲减工程成本

　　B．递延确认收益

　　C．直接计入当期损益

　　D．直接计入资本公积

　　3．乙公司于20×7年度应予资本化的专门借款费用是()。

　　A．121．93万元

　　B．163．6万元

　　C．205．2万元

　　D．250万元

　　4．乙公司累计计入损益的专门借款费用是()。

　　A．187．5万元

　　B．157．17万元

　　C．115．5万元

　　D．53万元

 

　　正确答案:1．D；2．A；3．B；4．C解题思路：20×6年10月1日正式开工且支付工程进度款，符合开始资本化条件。