一、单项选择题（每题1分，每题只有一个正确答案）
1．2010年3月，母公司以1000万元的价格(不含增值税税额)将其生产的设备销售给其全资子公司作为管理用固定资产。该设备的生产成本为800万元。子公司于收到当日投入使用，并采用年限平均法对该设备计提折旧，该设备预计使用年限为10年，预计净残值为零。假定适用的所得税税率为25％，编制2010年合并财务报表时，因该设备相关的未实现内部销售利润的抵销而影响合并净利润的金额为()万元。
A．135
B．138．5
C．150
D．161．25
正确答案:B解题思路：影响合并净利润的金额=[(1000－800)－200／10×(9／12)]×(1－25％)=138．75(万元)。
2．长江公司与黄河公司没有关联方关系，长江公司2007年1月1日投资500万元购入黄河公司100％股权，黄河公司可辨认净资产公允价值为500万元，账面价值为400万元，其差额由一项按5年摊销的无形资产形成。2007年黄河公司实现净利润100万元，2008年黄河公司分配现金股利60万元，2008年黄河公司又实现净利润120万元。所有者权益其他项目不变，在2008年期末长江公司编制合并抵销分录时，长期股权投资应调整为()万元。
A．600
B．720
C．660
D．620
正确答案:D解题思路：长期股权投资调整后的金额=500+100+120-60-(500-400)／5×2=620(万元)
3．母公司期初期末对子公司应收款项余额分别是250万元和200万元，母公司始终按应收款项余额的5％0提取坏账准备，则母公司期末编制合并报表时，因抵销内部应收款项而影响的期初未分配利润金额是()。
A．0万元
B．1万元
C．1．25万元
D．0．25万元
正确答案:C解题思路：首先将上期资产减值损失中抵销的内部应收账款计提的坏账准备对本期期初未分配利润的影响予以抵销，借记“应收账款一坏账准备”，贷记“未分配利润—年初”，金额为1．25万元；其次，对于本期内部应收账款在个别会计报表中冲销的坏账准备数额[(250-200)×0．5％=0．25万元]予以抵销，借记“资产减值损失”，贷记“应收账款—坏账准备”，该步抵销不影响期初未分配利润。故对期初未分配利润的影响金额为1．25万元。
4．下列不属于合并财务报表编制的前提及准备事项的是()。
A．统一母子公司的会计报表决算日
B．统一母子公司的会计期间
C．统一母子公司的会计政策
D．统一母子公司采用的会计科目
正确答案:D
5．甲公司只有一个子公司乙公司，2007年度，甲公司和乙公司个别现金流量表中"销售商品、提供劳务收到的现金"项目的金额分别为2000万元和1000万元，"购买商品、接受劳务支付的现金"项目的金额分别为1800万元和800万元。2007年甲公司向乙公司销售商品收到现金100万元，不考虑其他事项，合并现金流量表中"购买商品、接受劳务支付的现金"项目的金额为()万元。
A．3000
B．2600
C．2500
D．2900
正确答案:C解题思路：合并现金流量表中“购买商品、接受劳务支付现金”项目的金额=1800+800-100=2500(万元)
6．乙和丙公司均为纳入甲公司合并范围的子公司。2010年6月1日，乙公司将其产品销售给丙公司作为管理用固定资产使用，售价25万元(不含增值税)，销售成本13万元。丙公司购入后按4年的期限、采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。甲公司在编制2011年度合并购务报表时，应调减"固定资产"项目的金额是()万元。
A．1．5
B．1．75
C．7．5
D．4．5
正确答案:C解题思路：应调减的金额=(25－13)－(25－13)÷4×1．5=7．5(万元)。
7．甲公司拥有乙公司80％的表决权股份，能够控制乙公司的生产经营决策。2008年10月甲公司以1000万元将一批自产产品销售给乙公司，该批产品在甲公司的生产成本为800万元。至2008年12月31日，乙公司尚未对外销售该批商品。假定涉及的商品未发生减值。则甲公司在编制合并财务报表时，对存货项目的调整金额是()。
A．-200万元
B．200万元
C．-150万元
D．150万元
正确答案:A解题思路：甲公司在编制合并报表时，应调减存货项目的金额=1000-800=200(万元)。
8．甲公司拥有乙公司80％的表决权股份，能够控制乙公司的生产经营决策。2008年9月甲公司以1000万元将一台设备销售给乙公司，该设备在甲公司的账面原价为1000万元，已提折旧200万元，账面价值为800万元，已使用2年，预计尚可使用8年。设备采用直线法计提折旧，净残值为0。乙公司购入设备后，预计尚可使用年限为8年。税法规定，该项设备的净残值为0，预计使用年限为10年，按直线法计提折旧。至2008年12月31日，乙公司尚未对外销售该设备。假定涉及的设备未发生减值。甲、乙公司适用的所得税税率均为25％，且在未来期间预计不会发生变化。税法规定，企业的固定资产以历史成本作为计税基础。则2008年末甲公司在编制合并财务报表时，对合并净利润的调整金额是()。
A．-200万元
B．-193．75万元
C．-145．31万元
D．153．13万元
正确答案:C
9．以下关于母公司投资收益和子公司利润分配的抵销分录，表述不正确的是()。
A．抵销母公司投资收益按照调整后的净利润份额计算，计算少数股东损益的净利润不需调整
B．抵销母公司投资收益和少数股东损益均按照调整后的净利润份额计算
C．抵销期末未分配利润按照期初和调整后的净利润减去实际分配后的余额计算
D．抵销子公司利润分配有关项目按照子公司实际提取和分配数计算
正确答案:A
10．下列各项中，在合并现金流量表中不反映的瑚金流量是()。
A．子公司依法减资向少数股东支付的现金
B．子公司向其少数股东支付的现金股利
C．子公司吸收母公司投资收到的现金
D．子公司吸收少数股东投资收到的现金
正确答案:C
二、不定项选择题：每题给四个选项，选项中有一个或一个以上（包括四个）答案是正确的，应试人员应将正确的选项选择出来，多选、少选或不选均不得分。
（1-2题共用题干）
甲、乙公司适用的所得税税率均为25％。甲么司2011年3月10日从其拥有80％股份的乙公司购进管理用设备一台，该设备为乙公司所生产的产品，成本1760万元，售价为2000万元，增值税税额为340万元，另付安装费8万元，甲公司已付款且该设备当月投入使用，预计使用年限为4年，净残值为零，采用年限平均法计提折旧。假定会计计提折旧方法、预计使用年限和预计净残值与税法相同。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第(1)题至第(2)题。
1．2011年年末甲公司编制合并报表时，应在合并报表确认的递延所得税资产是()万元。
A．60
B．119．44
C．50．38
D．48．75
2．2012年年末甲公司编制合并报表时，应抵销的年末累计多提的折旧额为()万元。
A．60
B．105
C．45
D．108．5
正确答案:1．D；2．B解题思路：1.应确认的递延所得税资产=(240－240÷4×9／12)×25％=48．75(万元)，选项D正确。2.应抵销的年末累计多提的折旧额=240÷4÷12×(9+12)=105(万元)，选项B正确。
三、多项选择题（每题1分，每题均有多个正确答案，每题所有答案选择正确的得1分；不答、错答、漏答均不得分）
1．按照我国企业会计准则的规定，合并财务报表的特点有()。
A．合并财务报表反映的是经济意义主体的财务状况、经营成果及现金流量
B．合并财务报表的编制主体是母公司
C．合并财务报表的编制基础是构成企业集团的母、子公司的个别报表
D．合并财务报表的编制遵循特定的方法
E．合并财务报表就是各个子公司个别报表的汇总
正确答案:ABCD解题思路：合并财务报表不仅仅是各个子公司个别报表的简单汇总，选项E不正确。
2．在有投资关系的情况下，下列项目中，应纳入其母公司合并财务报表合并范围的有()。
A．母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权
B．在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权
C．受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司
D．合营企业
E．联营企业
正确答案:ABC解题思路：合营企业和联营企业不属于母公司所能控制的被投资单位，不能纳入合并范嗣；受所在国外汇管制及其他管制，资会调度受到限制的境外子公司，在这种情况下，该被投资单位的财务和经营政策仍然由母公司决定，应纳入合并范围。
四、计算及会计处理题（每小题10分。需要计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示，有小数的保留两位小数，两位小数后四舍五入）
1．资料：2007年1月1日，甲公司用银行存款8200万元从证券市场上购入乙公司发行在外80％的股份并能够控制乙公司。同日，乙公司账面所有者权益为10000万元。其中：股本为6000万元，资本公积为1000万元，盈余公积为300万元，未分配利润为2700万元。甲公司和乙公司属于M集团下的两个子公司。甲公司2007年1月1日资本公积中的资本溢价为5000万元。
(1)乙公司2007年度实现净利润1000万元，提取盈余公积100万元；2007年宣告分派2006年现金股利500万元，无其他所有者权益变动。2008年实现净利润1200万元，提取盈余公积120万元，2008年宣告分派2007年现金股利400万元。
(2)甲公司2007年销售：100件A产品给乙公司，每件售价3万元，每件成本2万元，乙公司2007年对外销售60件，2008年甲公司又出售50件B产品给乙公司，每件售价4万元，每件成本3万元，乙公司2008年对外销售2007年从甲公司购进的A产品30件、2008年从甲公司购入的B产品30件。
(3)甲公司2007年1月1日无应收乙公司账款；
2007年12月31日，应收乙公司账款的余额为100万元；2008年12月31日，应收乙公司账款的余额为80万元。假定甲公司对应收乙公司的账款按：10％计提坏账准备。
要求：
(1)编制甲公司2007年和2008年与长期股权投资业务有关的会计分录。
(2)计算2007年12月31日和2008年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额。
(3)编制该集团公司2007年和2008年的合并抵销分录。(答案中的单位以万元表示)
正确答案:
(1)编制甲公司2007年和2008年与长期股权投资业务有关的会计分录。
①2007年1月1日投资时：
借：长期股权投资—乙公司8000(10000×80％)
资本公积200
贷：银行存款8200
②2007年分派2006年现金股利：
借：应收股利400(500×80％)
贷：长期股权投资—乙公司400
借：银行存款400
贷：应收股利400
③2008年分派2007年现金股利：
借：应收股利320(400×80％)
长期股权投资—乙公司400
贷：投资收益720
借：银行存款320
贷：应收股利320
(2)计算2007年12月31和2008年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额。
①2007年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=8000+1000×80％-500×80％=8400(万元)
②2008年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=8000+1000×80％-500×80％+1200×80％-400×80％=9040(万元)
(3)编制该集团公司2007年和2008年的合并抵销分录。
①2007年抵销分录：
A．长期股权投资与所有者权益项目的抵销：
借：股本6000
资本公积—年初1000
盈余公积—年初300
—本年100
未分配利润—年末3100(2700+1000-100-500)
贷：长期股权投资8400
少数股东权益2100[(6000+1000+300+100+3100)×20％]
B．子公司合并日的盈余公积和未分配利润的调整：
借：资本公积2400
贷：盈余公积240(300×80％)
未分配利润2160(2700×80％)
C．投资收益与利润分配的抵销：
借：投资收益800(1000×80％)
少数股东损益200
未分配利润—年初2700
贷：提取盈余公积100
对所有者(或股东)的分配500
未分配利润—年末3100
D．内部商品销售业务：
借：营业收入300
贷：营业成本300
借：营业成本40
贷：存货40
E．内部应收账款：
借：应付账款100
贷：应收账款100
借：应收账款—坏账准备10
贷：资产减值损失10
②2008年抵销分录：
A．子公司合并日的盈余公积和未分配利润：
借：资本公积2400
贷：盈余公积240(300×80％)
未分配利润2160(2700×80％)
B．投资业务：
借：股本6000
资本公积—年初1000
盈余公积—年初400
—本年120
未分配利润—年末3780(31004-1200-120-400)
贷：长期股权投资9040
少数股东权益2260[(6000+1000+400+120+3780)×20％]
借：投资收益960(1200×80％)
少数股东损益240
未分配利润—年初3100
贷：提取盈余公积120
对所有者(或股东)的分配400
未分配利润—年末3780
C．内部商品销售业务：
2007年购入的商品
借：未分配利润—年初40
贷：营业成本40
借：营业成本10
贷：存货10
2008年购入的商品
借：营业收入200
贷：营业成本200
借：营业成本20
贷：存货20
D．内部应收账款：
借：应付账款80
贷：应收账款80
借：应收账款—坏账准备10
贷：未分配利润—年初10
借：资产减值损失2
贷：应收账款—坏账准备2
