一、综合题
1．长江公司2011年度的财务报告于2012年3月20日批准报出，内部审计人员在审计过程中，注意到下列事项：
(1)2011年1月12日，长江公司收到政府下拨用于购买检测设备的补助款600万元，并将其计入营业外收入。2011年3月25日，与上述政府补助相关的检测设备安装完毕并达到预定可使用状态。该设备采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为10年，预计净残值为零。
(2)2011年10月20日，长江公司将应收黄河公司账款转让给大海公司并收讫转让价款480万元。转让前，长江公司应收黄河公司全部账款的余额为600万元，已计提坏账准备为100万元，公允价值为480万元。根据转让协议约定，当黄河公司不能偿还货款时，大海公司不能向长江公司追索，应自行承担所转让应收账款的坏账风险。
对于上述应收账款转让，长江公司将收到的转让款项与所转让应收账款账面余额之间的差额20万元计入资产减值损失。
(3)2011年12月10日，长江公司向甲公司销售一批产品，售价(不含增值税)为300万元。长江公司已于2011年确认上述营业收入，并结转营业成本。2012年1月15日，因质量问题，甲公司将上述购买的产品退还给长江公司。长江公司收到该批退回的产品后，相应冲减了2012年1月的营业收入和营业成本。
(4)2011年6月30日，长江公司与乙公司达成一笔售后租回交易，将一栋办公楼出售给乙公司后再租回，租期为15年，年租金为400万元。出租时该办公楼账面价值为5000万元，售价为6200万元，预计尚可使用年限为20年。长江公司将售价6200万元与账面价值5000万元的差额1200万元计入了当期损益。
(5)长江公司于2011年1月1日购入10套商品房，每套商品房购入价为200万元，并以低于购入价20％的价格出售给10名高级管理人员，出售住房的合同中规定这部分管理人员至少为公司服务10年。长江公司将购入价2000万元与售价1600万元的差额400万元直接计入2011年管理费用。
要求：
(1)针对资料(1)，判断长江公司的相关会计处理是否恰当，并简要说明理由，计算2011年应计入营业外收入的金额。
(2)针对资料(2)，逐项判断长江公司的相关会计处理是否恰当，并简要说明理由，编制正确会计处理的会计分录。
(3)针对资料(3)，判断长江公司的相关会计处理是否恰当，并简要说明理由。
(4)针对资料(4)，判断长江公司的相关会计处理是否恰当，并简要说明理由。
(5)针对资料(5)，判断长江公司的相关会计处理是否恰当，并简要说明理由。计算2011年应计入当期管理费用的金额。
正确答案:
(1)资料(1)的会计处理不恰当。
理由：该项补助款是企业取得的、用于购买长期资产的政府补助，属于与资产相关的政府补助，不能全额确认为当期收益。应当先确认为递延收益，然后自相关资产可供使用时起，在该项资产使用寿命内平均分配，计入当期营业外收入。
2011年应确认的营业外收入=600÷10×9／12=45(万元)。
(2)资料(2)的会计处理不恰当。
理由：该事项属于不附追索权方式出售金融资产，表明已将金融资产所有权上几乎所有风险和报酬转移给了转入方，应当终止确认相关的应收账款。将收到的转让款与所转让应收账款账面价值之间的借方差额计入营业外支出，贷方差额冲减资产减值损失。
正确的会计分录：
借：银行存款480
坏账准备100
营业外支出20
贷：应收账款600
(3)资料(3)的会计处理不恰当。
理由：长江公司2011年度财务报表于2012年3月20日批准对外报出，该项销售退回发生在批准报出之前，属于资产负债表日后调整事项，应追溯调整2011年度财务报表的营业收入和营业成本，并开具增值税红色专用发票冲减增值税，而不是冲减2012年1月的营业收入和营业成本。
(4)资料(4)的会计处理不恰当。
理由：该项租赁租赁期15年占资产尚可使用年限20年的75％，属于融资租赁。售后租回形成融资租赁，售价与资产账面价值之间的差额应予以递延，计入递延收益，并按与该项资产计提折旧所采用的折旧率相同的比例进行分摊，作为折旧费用的调整。
(5)资料(5)的会计处理不恰当。
理由：企业将商品以低于其取得成本的价格向职工出售的属于职工福利，题干中长江公司以低于购入成本20％的价格向管理人员出售住房，出售住房的合同中规定了职工在购得住房后至少应当提供服务的年限，长江公司应当将该项差额作为长期待摊费用处理，并在合同或协议规定的服务年限内平均摊销，计入管理费用。
2011年应计入管理费用的金额=400÷10=40(万元)。
2．长江公司系上市公司，有若干投资且包含对子公司投资，需要编制合并财务报表，2011年发生如下事项：
(1)2011年6月10日，长江公司与黄河公司合资成立大海公司，长江公司出资5000万元，占大海公司注册资本的60％。根据大海公司章程的规定，大海公司董事会成员共9名，其中长江公司委派5名，黄河公司委派4名；大海公司董事会决议经三分之二以上董事同意方可通过。
(2)2011年7月30日，长江公司以现金6000万元购入非关联方甲公司所持乙公司的90％股权。购买日，乙公司的账面净资产为4000万元，可辨认净资产的公允价值为5800万元，净资产公允价值与账面价值的差额系土地使用权评估增值。该土地使用权的账面原值为1200万元，采用直线法按50年摊销，截至购买日已摊销5年，无残值。自购买日至2011年12月31日止，乙公司账面实现的净利润为200万元。长江公司与乙公司未发生任何交易。
(3)2011年8月20日，为了解决业务发展所需资金，长江公司出售2010年年初购入的丙公司股票400万股，取得款项10000万元。长江公司将该股票投资作为可供出售金融资产核算，其初始入账金额为6000万元，2010年12月31日的公允价值为9000万元。
(4)2011年9月1日，长江公司将其持有的联营企业丁公司的30％股权全部予以转让，并收讫股权转让价款2600万元。股权转让时，长江公司对丁公司长期股权投资的账面价值为2000万元，其中投资成本为1000万元，损益调整为900万元，其他权益变动为100万元。
(5)2011年12月31日，长江公司将其持有戊公司股权的1／4对外转让，并收讫股权转让价款3000万元，转让部分股份后对戊公司不再实施控制，但具有重大影响。该投资系2010年1月1日取得，取得时实际支付款项6000万元，戊公司可辨认净资产公允价值(与账面价值相等)为10000万元，长江公司持有戊公司60％的股份，能够对戊公司实施控制。戊公司2010年实现净利润1000万元，2011年实现净利润为1200万元，分配现金股利400万元，因可供出售金融资产公允价值上升增加资本公积200万元。假定剩余对戊公司股权投资的公允价值为6100万元。长江公司与戊公司未发生内部交易。假定不考虑所得税等其他因素影响。
要求：
(1)针对资料(1)，判断长江公司将大海公司纳入2011年度财务报表合并范围是否恰当，并简要说明理由。
(2)针对资料(2)，计算长江公司购买乙公司90％股权时产生的商誉的金额，以及应当纳入长江公司2011年度合并利润表的乙公司净利润中归属于长江公司的金额。
(3)针对资料(3)，编制长江公司与转让丙公司股票有关的会计分录。
(4)针对资料(4)，编制长江公司与转让丁公司股票有关的会计分录。
(5)针对资料(5)，计算按购买日公允价值持续计算的2011年12月31日戊公司可辨认净资产公允价值及合并报表中确认的长期股权投资金额。
(6)针对资料(5)，计算长江公司2011年个别报表中确认的投资收益和合并财务报表中确认的投资收益。
正确答案:
(1)长江公司将大海公司纳入2011年度财务报表合并范围是不恰当的。
理由：大海公司董事会决议经三分之二以上董事同意方可通过，大海公司董事会成员共9名，长江公司委派董事5名，小于6名(9×2／3)无法控制大海公司的生产经营和财务决策，所以长江公司虽然占大海公司注册资本的60％，但是大海公司不是长江公司的子公司，不应该纳入其合并范围。
(2)长江公司占乙公司可辨认净资产公允价值份额=5800×90％=5220(万元)，产生的商誉=6000－5220=780(万元)；长江公司2011年度合并利润表的乙公司净利润中归属于长江公司的金额=(200－1800／45×6／12)×90％=162(万元)。
(3)
借：银行存款10000
贷：可供出售金融资产－成本6000
－公允价值变动3000
投资收益1000
借：资本公积－其他资本公积3000
贷：投资收益3000
(4)
借：银行存款2600
贷：长期股权投资－成本1000
－损益调整900
－其他权益变动100
投资收益600
借：资本公积－其他资本公积100
贷：投资收益100
(5)按购买日公允价值持续计算的2011年12月31日戊公司可辨认净资产公允价值=10000+1000+1200－400+200=12000(万元)。
合并报表中确认的长期股权投资金额为剩余股权投资的公允价值，即6100万元。
(1)长江公司2011年个别报表中确认的投资收益由两部分构成，一是转让部分确认的投资收益，二是剩余部分权益法核算确认的投资收益。转让部分确认的投资收益=3000－6000×1／4=1500(万元)，剩余部分追溯调整按权益法核算确认的投资收益=(1200－400)×60％×3／4=360(万元)，长江公司个别报表中2011年确认的投资收益=1500+360=1860(万元)。
(2)长江公司2011年合并财务报表中确认的投资收益=(3000+6100)－12000×60％+200×60％=2020(万元)。
3．长江股份有限公司(以下简称长江公司)为上市公司，自2010年以来发生了下列有关事项：
(1)长江公司2010年10月1日自证券市场购入乙公司发行的股票100万股，共支付价款860万元，另支付交易费用3万元。购入时，乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股0．2元，并于11月1日收到。长江公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产，确认的初始成本为843万元，确认应收股利20万元(100×0．2)。2010年12月31日，该股票的公允价值为900万元，长江公司将公允价值变动计入公允价值变动损益，其金额为57万元。
2011年1月1日，鉴于市场行情大幅下跌，长江公司将该股票重分类为可供出售金融资产。
(2)2010年1月1日，长江公司自证券市场购入面值总额为2000万元的债券。购入时实际支付价款2045．50万元，另外支付交易费用10万元。该债券发行日为2010年1月1日，系分次付息、到期一次还本债券，期限为3年，票面年利率为5％，年实际利率为4％。长江公司将该债券作为持有至到期投资核算。
长江公司购入债券时确认的持有至到期投资的入账价值为2055．50万元，年末确认的利息收入为100万元，计入了投资收益。
(3)长江公司2010年1月1日发行面值总额为10000万元的债券，取得的款项专门用于建造厂房。该债券系分期付息、到期还本的债券，期限为4年，票面年利率为10％，每年12月31日支付当年利息。该债券年实际利率为8％。债券发行价格总额为10862．10万元，款项已存入银行，另支付发行费用200万元。
长江公司发行债券时，应付债券的初始确认金额为10662．10万元，2010年年末计算的应付利息和利息费用为1000万元。
(4)长江公司2010年8月委托某证券公司代理发行普通股10000万股，每股面值1元，每股按1．2元的价格出售。按协议，证券公司从发行收入中扣取2％的手续费。长江公司将发行股票取得的收入10000万元计入了股本，将溢价收入2000万元计入了资本公积，将发行费用240万元冲减了资本公积。
(5)长江公司于2010年9月1日从证券市场上购入A上市公司股票1000万股，每股市价10元，购买价格10000万元，另外支付佣金、税金共计30万元，拥有A公司5％的表决权股份，不能参与对A公司的生产经营决策。长江公司拟长期持有该股票，将其作为长期股权投资核算，确认的长期股权投资的初始投资成本为10000万元，将交易费用30万元计入了当期损益。
要求：分析、判断并指出长江公司对上述事项的会计处理是否正确，并说明理由。如不正确，指出正确的会计处理办法。
正确答案:
(1)针对事项(1)：
①将交易费用计入交易性金融资产成本不正确。理由：应将购入交易性金融资产发生的交易费用计入投资收益。
②2010年12月31日确认的公允价值变动损益金额不正确。理由：因初始投资成本错误，导致期末公允价值变动损益计算错误。
③2011年1月1日将交易性金融资产重分类为可供出售金融资产不正确。理由：企业在初始确认时将某类金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能重分类为其他类金融资产。
正确的会计处理：
在取得交易性金融资产时，确认交易性金融资产成本为840万元，将交易费用3万元计入当期损益，确认应收股利20万元。2010年年末应确认公允价值变动损益900－840=60(万元)。2011年1月1日不应将交易性金融资产重分类为可供出售金融资产。
(2)针对事项(2)：
①持有至到期投资的入账价值正确。理由：持有至到期投资的入账价值=购买价款2045．50万元+相关交易费用10万元=2055．50(万元)。
②2010年年末确认的利息收入不正确。理由：利息收入应根据期初摊余成本和实际利率计算。正确的会计处理：利息收入=2055．50×4％=82．22(万元)。
(3)针对事项(3)：
①应付债券的初始确认金额正确。理由：企业初次确认的除以公允价值计量且其变动计入当期损益金融负债以外的金融负债，应当按照公允价值计量，发生的初始直接费用计入负债的初始确认金额。
②2010年末确认的应付利息正确。理由：应付利息按照面值和票面利率计算。
③2010年末确认的利息费用不正确。理由：利息费用应当按照期初摊余成本和实际利率计算。
正确的会计处理：
利息费用=10662．10×8％=852．97(万元)。
(4)针对事项(4)：会计处理正确。理由：企业发行权益工具收到的对价扣除交易费用后，应当增加所有者权益。
(5)针对事项(5)：将股票进行分类的会计处理及入账价值核算不正确。理由：在投资企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量的长期权益性投资，如准备长期持有，应作为可供出售金融资产核算。发生的初始交易费用应计入初始投资成本。
正确的会计处理：该股票投资应作为可供出售金融资产核算，可供出售金融资产的初始确认金额=10000+30=1030(万元)。
4．2010年6月30日，P公司在发行1000万股普通股(每股面值1元)，市场价格为每股1．8元，取得了S公司80％的股权。假定该项合并为非同一控制下的企业合并，2010年6月30日，P公司、S公司合并前有关资产、负债的账面价值、公允价值的金额如下表所示：
假定不考虑其他因素的影响。
要求：
(1)编制合并日确认长期股权投资的会计分录。
(2)计算合并日商誉。
(3)编制合并日调整和抵销分录。
(4)编制合并资产负债表。
正确答案:
(1)确认长期股权投资
借：长期股权投资1800
贷：股本1000
资本公积－股本溢价800
(2)计算确定商誉
假定S公司除已确认资产外，不存在其他需要确认的资产及负债，P公司首先计算合并中应确认的商誉：
商誉=企业合并成本－合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额=1000×1．8－2200×80％=40(万元)。
(3)编制调整和抵销分录：
①在合并日将S公司的资产和负债由账面价值调整到公允价值
借：存货30
长期股权投资50
固定资产300
无形资产20
贷：资本公积400
②在合并目编制抵销分录
借：实收资本1000
资本公积600
盈余公积60
未分配利润540
商誉40
贷：长期股权投资1800
少数股东权益440
(4)编制合并资产负债表
