5．甲公司经批准自2010年1月1日起执行《企业会计准则》。甲公司对所得税一直采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25％。甲公司自设立以来，一直按净利润的10％计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。
(1)甲公司内部审计入员对2010年以前的会计资料进行复核时，发现以下问题：
①甲公司自行建造的办公楼已于2009年6月30日达到预定可使用状态并投入使用。甲公司未按规定在6月30日办理竣工决算及结转固定资产手续。2009年6月30日，该"在建工程"科目的账面余额为2000万元。2009年12月31日该"在建工程"科目账面余额为2190万元，其中包括建造该办公楼相关的专门借款在2009年7月至12月期间发生的利息50万元和应计入管理费用的支出140万元。
该办公楼竣工决算时的建造成本为2000万元。甲公司预计该办公楼使用年限为20年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。至2010年1月1日，甲公司尚未办理结转固定资产手续。
假定此项涉及损益的事项均可调整应交所得税；税法规定的摊销方法、预计使用年限和净残值与会计规定相同。
②甲公司以800万元的价格于2008年7月31日购入的一套计算机软件，在购入当日将其作为管理费用处理。按照甲公司的会计政策，该计算机软件应作为无形资产确认入账，预计使用年限为5年，预计净残值为0，采用直线法摊销。
假定此项涉及损益的事项均可调整应交所得税；税法规定的摊销方法，预计使用年限和净残值与会计规定相同。
③甲公司自2009年3月2日开始自行研究开发一项新产品专利技术，在研究开发过程中发生材料费700万元、人工工资200万元，以及用银行存款支付的其他费用100万元，总计1000万元。2009年9月20日，该项技术达到预定用途，甲公司将发生的1000万元研发支出全部费用化，计入当期管理费用。
经查，上述研发支出中，符合资本化条件的支出为600万元，假定形成无形资产的专利技术采用直线法按10年摊销，无残值。该专利技术生产产品年末已全部对外出售。甲公司2009年将全部研发支出的150％计入应纳税所得额。
④2009年3月10日，甲公司取得某上市公司100万股股票，占该上市公司股份的1％，实际支付款项1000万元(含相关税费)，2009年12月31日，该股票每股市价为12元。甲公司购入后将其作为长期股权投资并采用成本法核算。2009年该上市公司未宣告分派现金股利。内部审计入员认为该项投资应作为可供出售金融资产核算。
(2)甲公司2010年发生如下会计估计变更事项：
①2010年7月1日，鉴于更为先进的技术被采用，经董事会决议批准，决定将B设备的使用年限由10年缩短至6年，预计净残值为零，仍采用年限平均法计提折旧。B设备系2008年12月购入，并于当月投入公司管理部门使用，入账价值为10500万元；购入当时预计使用年限为10年，预计净残值为500万元。
②甲公司2008年1月1日取得的一项无形资产，其原价为300万元，因取得时使用寿命不确定，甲公司将其作为使用寿命不确定的无形资产，至2009年12月31日，该无形资产已计提减值准备100万元。2010年1月1日，因该无形资产的使用寿命可以确定，甲公司将其作为使用寿命有限的无形资产，预计尚可使用年限为5年，无残值，采用直线法摊销。
(3)假定资料(1)中的差错均具有重要性。
要求：
(1)对资料(1)中的会计差错进行更正处理，合并调整应交所得税、递延所得税和利润分配。(2)根据资料(2)中的会计估计变更，计算B设备2010年应计提的折旧额和无形资产2010年的摊销额。
正确答案:
(1)对资料(1)中的会计差错进行更正的处理：
①对固定资产的调整
借：固定资产2000
贷：在建工程2000
借：以前年度损益调整50(2000／10×6／12)
贷：累计折旧50
借：以前年度损益调整190
贷：在建工程190
应交所得税调减=(50+190)×25％=60(万元)。
②对无形资产差错的调整
2010年期初无形资产已摊销金额=800÷5×1．5=240(万元)。
借：无形资产800
贷：以前年度损益调整800
借：以前年度损益调整240
贷：累计摊销240
应交所得税调增=(800－240)×25％=140(万元)。
③对无形资产差错的调整
借：无形资产600
贷：以前年度损益调整600
借：以前年度损益调整20(600÷10×4／12)
贷：累计摊销20
应交所得税调增=(600－20)×150％×25％=217．5(万元)。
无形资产账面价值=600－20=580(万元)，计税基础=580×150％=870(万元)，但不符合确认递延所得税资产的条件，不调整递延所得税资产。
④将长期股权投资调整为可供出售金融资产
借：可供出售金融资产－成本1000
贷：长期股权投资1000
借：可供出售金融资产－公允价值变动200
贷：资本公积－其他资本公积200
此项应确认递延所得税负债50万元(200×25％)，其对应科目为"资本公积－其他资本公积"50万元。
⑤合并调整应交所得税和递延所得税
应交所得税调增=－60+140+217．5=297．5(万元)。
借：以前年度损益调整297．5
贷：应交税费－应交所得税297．5
借：资本公积－其他资本公积50
贷：递延所得税负债50
⑥对差错导致的利润分配影响的调整
"以前年度损益调整"科目余额=－50－190+800－240+600－20－297.5=602．5(万元)(贷方)。
借：以前年度损益调整602．5
贷：利润分配－未分配利602．5
借：利润分配－未分配利润60．25
贷：盈余公积60．25
(2)
①至2010年6月30日B设备已累计计提的折旧额=(10500－500)÷10×1．5=1500(万元)。
2010年7月1日变更后计提折旧额=(10500－1500)÷(6－1．5)×0．5=1000(万元)。
2010年B设备应计提折旧额=(10500－500)÷10÷2+1000=1500(万元)。
②2010年无形资产摊销额=(300－100)÷5=40(万元)。
6．甲公司为上市公司，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％；所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25％；甲公司按照净利润的10％提取法定盈余公积；2010年度的财务报告于2011年3月31日批准对外报出；所得税汇算清缴工作于2011年4月15日完成。甲公司有关资料如下：
(1)该公司内部审计部门在对其2010年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：
①2010年12月31日，甲公司有以下尚未履行的合同：
2010年2月，甲公司与乙公司签订一份不可撤销合同。约定在2011年3月以每箱2万元的价格向乙公司销售100箱A产品；乙公司应预付定金20万元，若甲公司违约，双倍返还定金。
2010年12月31日，甲公司的库存中没有A产品及生产该产品所需原材料。因原材料价格大幅上涨，甲公司预计每箱A产品的生产成本为2．3万元。
甲公司2010年将收到的乙公司定金确认为预收账款，未进行其他会计处理，其会计处理如下：
借：银行存款20
贷：预收账款20
②甲公司为工业生产企业，从2009年1月起为售出产品提供"三包"服务，规定产品出售后一定期限内出现质量问题，负责退换或免费提供修理。甲公司为C产品"三包"确认的预计负债在2010年年初账面余额为8万元，C产品已于2009年7月31日停止生产，C产品的"三包"截止日期为2010年12月31日。甲公司库存的C产品已于2009年年底以前全部售出。2010年第四季度发生的C产品"三包"费用为5万元(均为人工成本)，其他各季度均未发生"三包"费用。甲公司2010年会计处理如下：
借：预计负债5
贷：应付职工薪酬5
③20109月30日，甲公司应收乙公司账款余额为150万元，已提坏账准备20万元，因乙公司发生财务困难，双方进行债务重组。2010年10月10日，乙公司用一批产品抵偿债务，该批产品不含税公允价值为100万元，增值税为17万元，甲公司取得该批产品支付途中运费和保险费2万元。甲公司相关会计处理如下：
借：库存商品115
应交税费－应交增值税(进项税额)17
坏账准备20
贷：应收账款150
银行存款2
④2010年12月31日，甲公司应收丙公司账款余额为200万元，已提坏账准备60万元，因丙公司发生财务困难，双方进行债务重组，甲公司同意豁免丙公司债务100万元，剩余债务延期一年，但附有一条件，若丙公司在未来一年获利，则丙公司需另付甲公司50万元。估计丙公司在未来一年很可能获利。2010年12月31日，甲公司相关会计处理如下：
借：应收账款－债务重组100
其他应收款50
坏账准备60
贷：应收账款200
资产减值损失10
⑤甲公司于2010年12月10日购入丙公司股票1000万股作为交易性金融资产，每股购入价为5元，另支付相关费用15万元。2010年12月31日，该股票收盘价为6元。甲公司相关会计处理如下：
借：交易性金融资产－成本5015
贷：银行存款5015
借：交易性金融资产－公允价值变动985
贷：公允价值变动损益985
⑥甲公司于2010年5月10日购入丁公司股票2000万股作为可供出售金融资产，每股购入价为10元，另支付相关税费60万元。2010年6月30日，该股票的收盘价为9元，2010年9月30日，该股票的收盘价为6元(跌幅较大)，2010年12月31日，该股票的收盘价为8元。甲公司相关会计处理如下：
1)2010年5月10日
借：可供出售金融资产－成本20060
贷：银行存款20060
2)2010年6月30日
借：资本公积－其他资本公积2060
贷：可供出售金融资产－公允价值变动2060
3)2010年9月30日
借：资产减值损失6000
贷：可供出售金融资产－公允价值变动6000
4)2010年12月31日
借：可供出售金融资产－公允价值变动4000
贷：资产减值损失4000
⑦经董事会批准，甲公司2010年9月30日与乙公司签订一项不可撤销的销售合同，将一项专利的所有权转让给乙公司。合同约定，专利权转让价格为500万元，乙公司应于2011年1月10日前支付上述款项；甲公司应协助乙公司于2011年1月20日前完成专利权所有权的转移手续。
甲公司专利权系2005年9月达到预定用途并投入使用，成本为1200万元，预计使用年限为10年，无残值，采用直线法摊销，至2010年9月30日签订销售合同时未计提减值准备。
2010年度，甲公司对该专利权共摊销了120万元，相关会计处理如下：
借：管理费用120
贷：累计摊销120
⑧2010年4月5日，甲公司从丙公司购入一块土地使用权，实际支付价款1200万元，土地使用权尚可使用年限为50年，按直线法摊销，购入的土地用于建造公司厂房。2010年10月10日，厂房开始建造，甲公司将土地使用权的账面价值计入在建工程，并停止对土地使用权摊销。至2010年12月31日，厂房仍在建造中。甲公司相关会计处理如下：
借：管理费用12
贷：累计摊销12
借：在建工程1188
累计摊销12
贷：无形资产1200
(2)2011年1月至3月份发生的涉及2010F度的有关交易和事项如下：①2011年1月15日，甲公司收到销售给W公司商品的退货，并支付退货款230万元。
该批商品系2010年12月10日销售，货款为200万元，成本为160万元，增值税税额为34万元，付款条件为2／10，n／20。双方约定计算现金折扣时不考虑增值税。W公司于201012月19日支付了全部款项。
②2011年3月20日，甲公司发现在2010年12月31日计算A库存产品的可变现净值时发生差错，该库存产品的成本为1600万元，预计可变现净值应为1200万元。
2010年12月31日，甲公司误将A库存产品的可变现净值预计为1300万元。
③2011年1月9日，甲公司发现2010年6月30日已达到预定可使用状态的管理用办公楼仍挂在在建工程账户，未转入固定资产，也未计提折旧。至2010年6月30日该办公楼的实际成本为1200万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，未发生减值。2010年7月1日至12月31日发生的为购建该办公楼借入的专门借款利息20万元计入了在建工程成本。
④2011年3月1日，甲公司接到报告，2011年2月10日，丙企业遭受自然灾害，损失惨重，估计有60％的货款收不回来。该批货款系2010年10月10日甲公司销售给丙企业的货物形成的，销售时取得含税收入1000万元，货款到年末尚未收到，按当时情况计提了1％坏账准备。
⑤2011年2月1日，甲公司收到修订后的关于工程进度报告书，指出至2010年年末，工程完工进度应为30％。
该工程系2010年甲公司承接了一项办公楼建设工程，合同总收入1000万元，2010年年末合同总成本预计800万元。工程于2010年7月1日开工，工期为1年半，按完工百分比法核算本工程的收入与费用。1)2010年年末实际投入工程成本305万元，全部用银行存款支付；根据合同规定，应取得工程结算款320万元，实际收到工程结算款310万元；2)2010年年末预计完工进度为25％，并据此确认收入和结转成本。
假定：
①对资料(1)，有关差错更正按当期差错处理，不考虑所得税的影响，不要求编制结转损益及结转本年利润的会计分录。
②对资料(2)中的调整事项应考虑所得税的调整。年度损益调整和调整盈余公积。
③对资料(2)中的调整事项，合并结转以前年度损益调整和调整盈余公积。
要求：
(1)根据材料(1)，逐项判断甲公司会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并编制更正有关差错的会计分录。
(2)根据资料(2)，指出甲公司上述①～⑤的交易和事项中，哪些属于调整事项。（注明上述交易和事项的序号即可）。
(3)根据资料(2)，编制甲公司调整事项相关的会计分录。
(4)根据资料(2)，调整会计报表的相关项目，将调整数填入下表。
正确答案:
(1)
事项①甲公司会计处理不正确、不完整。理由：待执行合同变成亏损合同时，相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认为预计负债。预计负债的金额应是执行合同发生的损失和撤销合同发生损失二者中的较低者。
A产品执行合同发生的损失=100×(2．3－2)=30(万元)，不执行合同发生的损失为20万元(多返还的定金)，应确认预计负债为20万元。更正分录如下：
借：营业外支出20
贷：预计负债20
事项②甲公司会计处理不正确、不完整。理由：对确认预计负债的产品，如果企业不再生产，应在相应的产品质量保证期满后，将"预计负债－产品质量保证"余额冲销，不留余额。更正分录如下：
借：预计负债3
贷：销售费用3
事项③甲公司会计处理不正确。理由：甲公司取得的存货应按其公允价值和相关费用之和102万元入账。更正分录如下：
借：营业外支出13
贷：库存商品13
事项④甲公司会计处理不正确。理由：或有应收金额不能确认为资产。更正分录如下：
借：营业外支出40
资产减值损失10
贷：其他应收款50
事项⑤甲公司会计处理不正确。理由：购入股票作为交易性金融资产发生的交易费用应计入投资收益，不应计入成本。更正分录如下：
借：投资收益15
贷：交易性金融资产－成本15
借：交易性金融资产－公允价值变动15
贷：公允价值变动损益15
事项⑥甲公司会计处理不正确。理由：2010年9月30日确认资产减值损失时，应冲销2010年6月30日确认的"资本公积－其他资本公积"，2010年12月31日，可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回，转回时应记入"资本公积－其他资本公积"科目。更正分录如下：
借：资产减值损失2060
贷：资本公积－其他资本公积2060
借：资产减值损失4000
贷：资本公积－其他资本公积4000
事项⑦甲公司会计处理不正确。持有待售的无形资产自划归为持有待售之日不应摊销，应按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量。
至2010年9月30日累计摊销=1200÷10×5=600(万元)，账面价值=1200－600=600(万元)，2010年1～8月份摊销额=120×8／12=80(万元)，应计提减值准备=600－500=100(万元)。更正分录如下：
借：资产减值损失100
贷：无形资产减值准备100
借：累计摊销40(120－80)
贷：管理费用40
事项⑧甲公司会计处理不正确。理由：土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时。相关的土地使用权账面价值不转入在建工程成本。有关的土地使用权与地上建筑物分别按照其应摊销或应折旧年限进行摊销、提取折旧。更正分录如下：
借：无形资产1200
贷：在建工程1188
累计摊销12
土地使用权2010年应摊销金额=1200÷50×9／12=18(万元)。
借：管理费用6(18－12)
贷：累计摊销6
(2)事项①、②、③和⑤属于调整事项。
(3)
事项①
借：以前年度损益调整200
应交税费－应交增值税(销项税额)34
贷：其他应付款230
以前年度损益调整4
借：其他应付款230
贷：银行存款230
借：库存商品160
贷：以前年度损益调整160
借：应交税费－应交所得税9[(200－4－160)×25％]
贷：以前年度损益调整9
事项②
借：以前年度损益调整100
贷：存货跌价准备100
借：递延所得税资产25
贷：以前年度损益调整25
事项③
借：固定资产1200
贷：在建工程1200
借：以前年度损益调整60(1200÷10×6／12)
贷：累计折旧60
借：以前年度损益调整20
贷：在建工程20
借：应交税费－应交所得税20(80×25％)
贷：以前年度损益调整20
事项⑤
本事项属于发生在资产负债表日后时期的重大会计差错，按照调整事项处理。
2011年2月，对工程进度所做估计进行调整调增收入5％。
借：以前年度损益调整40(800×5％)
工程施工－合同毛利10
贷：以前年度损益调整50(1000×5％)
借：以前年度损益调整2．5[(50－40)×25％]
贷：应交税费－应交所得税2．5
将上述调整分录所发生的"以前年度损益调整"结转至"利润分配－未分配利润"科目。
借：利润分配－未分配利润154．5
贷：以前年度损益调整154．5[(200－4－160－9)+(100－25)+(60+20－20)+(40－50+2．5)]
借：盈余公积15．45
贷：利润分配－未分配利润15．45
(5)根据上述调整事项，调整会计报表的相关项目，将调整数填入下表。
