1．同一控制下吸收合并，合并方在合并中取得的净资产的入账价值相对于为进行企业合并支付的对价账面价值之间的差额()。

　　A．均调整所有者权益相关项目

　　B．作为资产的处置损益，计入合并当期损益

　　C．取得的净资产的入账价值大于合并对价账面价值之间的差额计入所有者权益相关项目；取得的净资产的入账价值小于合并对价账面价值之间的差额计入合并当期损益

　　D．取得的净资产的入账价值大于合并对价账面价值之间的差额确认为商誉；取得的净资产的入账价值小于合并对价账面价值之间的差额计入合并当期损益

 

　　正确答案:A解题思路：对于同一控制下企业合并，合并方在企业合并中取得的价值量相对于所放弃价值量之间存在差额的，应当调整所有者权益。在根据合并差额调整合并方的所有者权益时，应首先调整资本公积(资本溢价或股本溢价)，资本公积(资本溢价或股本溢价)的余额不足冲减的，应冲减留存收益。

 

　　2．依据企业会计准则的规定，下列有关企业合并的表述中，不正确的是()。

　　A．企业合并是将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项

　　B．受同一母公司控制的两个企业之间进行的合并，通常属于同一控制下的企业合并

　　C．同一控制下的控股合并发生当期，合并方于期末编制合并利润表时应包括被合并方自合并当期期初至期末的净利润

　　D．同一控制下的企业合并中，合并成本是购买方为取得对被购买方的控制权支付对价的公允价值及各项直接相关费用之和

 

　　正确答案:D解题思路：选项D，同一控制下的企业合并中，合并方应以合并日应享有被合并方账面所有者权益的份额作为初始投资成本。

 

　　3．下列有关企业合并的方式中，不属于控股合并的是()。

　　A．企业A通过定向发行自身公司债券自企业B原股东处取得企业B的全部股权，该交易事项发生后，企业B仍保留法人资格持续经营

　　B．企业A以一项无形资产与企业B原股东交换取得企业B的60％的股权，形成对企业B的控制权，该交易事项发生后，企业B仍保留法人资格继续经营

　　C．企业A支付银行存款取得企业B的全部净资产，该交易事项发生后，撤销企业B的法人资格

　　D．企业A以自身持有的固定资产作为出资投入企业B，取得对企业B的控制权，该交易事项发生后，企业B仍维持法人资格持续经营

 

　　正确答案:C解题思路：选项C，企业B的法人资格已经撤销，由企业A控制，所以属于吸收合并。

 

　　4．A、N公司分别为P公司控制下的两家子公司。A公司于20×3年4月10日自N公司处取得B公司80％的股权，合并后B公司仍维持独立法人资格继续经营。为进行此项企业合并，A公司发行了700万股本公司普通股(每股面值为1元)作为对价。B公司合并当日的所有者权益总额为3000万元，A公司应确认的资本公积-股本溢价贷方金额为()万元。

　　A．700

　　B．2300

　　C．2100

　　D．1700

 

　　正确答案:D解题思路：A公司的资本公积一股本溢价的贷方金额=3000×80％-700=1700(万元)

 

　　5．A公司于20×5年12月29日以1000万元取得对B公司80％的股权，能够对B公司实施控制，形成非同一控制下的企业合并，合并当日B公司可辨认净资产公允价值总额为800万元。20×6年12月25日A公司又出资100万元自B公司的其他股东处取得B公司10％的股权，交易日B公司有关资产、负债以购买日开始持续计算的金额(对母公司的价值)为950万元。A公司、B公司及B公司的少数股东在交易前不存在任何关联方关系。不考虑其他因素，则A公司在编制20×6年的合并资产负债表时，因购买少数股权而调整的资本公积金额为()。

　　A．5万元

　　B．10万元

　　C．15万元

　　D．20万元

 

　　正确答案:A解题思路：A公司在编制20×6年合并财务报表时，应调整的资本公积金额=100-950×10％=5(万元)。

 

　　6．非同一控制下企业合并，在编制合并报表时对取得的可辨认资产、负债应()。

　　A．以其公允价值计量

　　B．以其在被合并方的原账面价值计量

　　C．资产以其在被合并方的原账面价值计量，负债以公允价值计量

　　D．包括被合并方在合并之前已经确认的商誉和递延所得税项目

 

　　正确答案:A解题思路：非同一控制下企业合并，在编制合并报表时对取得的可辨认资产、负债，应以其公允价值计量，不包括被合并方在合并之前已经确认的商誉和递延所得税项目。

 

　　7．同一控制下的吸收合并中，下列说法中不正确的是()。

　　A．合并方对同一控制下吸收合并中取得的资产、负债应当按照相关资产、负债在被合并方的原账面价值入账

　　B．以发行权益性证券方式进行的该类合并，所确认的净资产入账价值与发行股份面值总额的差额，应记入资本公积(资本溢价或股本溢价)，资本公积(资本溢价或股本溢价)的余额不足冲减的，相应冲减盈余公积和未分配利润

　　C．合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等，应当于发生时计入合并成本

　　D．以支付现金、非现金资产方式进行的该类合并，所确认的净资产入账价值与支付的现金、非现金资产账面价值的差额，相应调整资本公积(资本溢价或股本溢价)，资本公积(资本溢价或股本溢价)的余额不足冲减的，应冲减盈余公积和未分配利润

 

　　正确答案:C解题思路：合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并而支付发热审计费用、评估费用、法律服务费用等，应当于发生时计入管理费用。

 

　　8．按照我国企业会计准则的规定，非同一控制下企业合并在购买日一般只需要编制()。

　　A．合并资产负债表

　　B．合并利润表

　　C．合并所有者权益变动表

　　D．合并现金流量表

 

　　正确答案:A解题思路：非同一控制下的企业合并在购买日应该只编制合并资产负债表；同一控制下的企业合并在合并日应该编制合并资产负债表、合并利润表和合并现金流量表。

 

　　9．2008年2月1日A公司向B公司的股东定向增发1000万股普通股(每股面值为1元)，对B公司进行合并，所发行股票每股市价4元。并于当日取得B公司70％的股权，B公司购买日可辨认净资产的公允价值为4500万元，假定此合并为非同一控制下的企业合并，则A公司应确认的合并商誉为()万元。

　　A．1000

　　B．750

　　C．850

　　D．960

 

　　正确答案:C解题思路：合并商誉=1000×4-4500×70％=850(万元)

 

　　10．甲公司和乙公司同为A集团的子公司，2010年1月1日，甲公司以银行存款900万元取得乙公司所有者权益的80％，同日乙公司所有者权益的账面价值为1000万元，可辨认净资产公允价值为1100万元。2010年1月1日，甲公司"资本公积－资本溢价"科目余额为90万元，2010年1月1日，甲公司应确认的资本公积为()万元。

　　A．100(借方)

　　B．100(贷方)

　　C．90(借方)

　　D．20(借方)

 

　　正确答案:C解题思路：甲公司应冲减所有者权益=900－1000×80％=100(万元)，因资本公积余额为90万元，所以应冲减的资本公积以90万元为限。资本公积不足部分调整留存收益。

 

　　二、不定项选择题：每题给四个选项，选项中有一个或一个以上（包括四个）答案是正确的，应试人员应将正确的选项选择出来，多选、少选或不选均不得分。

 

　　（1-3题共用题干）

　　甲公司于2010年1月1日以1000万元取得乙公司10％的股份，甲公司和乙公司不属于同一控制的两个公司，取得投资时乙公司可辨认净资产的公允价值为9500万元。甲公司对持有的投资采用成本法核算。2011年1月1日，甲公司另支付5600万元取得乙公司50％的股份，从而能够对乙公司实施控制。购买日乙公司可辨认净资产公允价值为11000万元。乙公司2010年实现的净利润为1000万元(假定不存在需要对净利润进行调整的因素)，未进行利润分配。甲公司和乙公司均按净利润的10％提取盈余公积。2011年1月1日甲公司原取得乙公司股权的公允价值为1120万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第(1)题至第(3)题。

　　1．2011年12月31日甲公司个别报表中确认的长期股权投资的金额为()万元。

　　A．5600

　　B．0

　　C．6600

　　D．6720

　　2．2011年12月31日甲公司合并报表中应确认的商誉金额为()万元

　　A．150

　　B．100

　　C．120

　　D．0

　　3．2011年12月31日甲公司合并报表中应确认的投资收益为()万元。

　　A．220

　　B．0

　　C．120

　　D．100

 

　　正确答案:1．C；2．C；3．C解题思路：1.2011年12月31日甲公司个别报表中确认的长期股权投资的金额=1000+5600=6600(万元)。2.2011年12月31日甲公司合并报表中应确认的商誉金额=(5600+1120)－11000×60％=120(万元)。3.2011年12月31日甲公司合并报表中应确认的投资收益=1120－1000=120(万元)。

 

　　三、多项选择题（每题1分，每题均有多个正确答案，每题所有答案选择正确的得1分；不答、错答、漏答均不得分）

 

　　1．下列有关非同一控制下企业合并成本的论断中，正确的有()。

　　A．企业合并成本包括购买方为进行企业合并支付的现金或非现金资产、发行或承担的债务、发行的权益性证券等在购买日的公允价值以及企业合并中发生的各项直接相关费用

　　B．当企业合并合同或协议中提供了视未来或有事项的发生而对合并成本进行调整时，符合《企业会计准则第13号--或有事项》准则规定的确认条件的，应确认的支出也应作为企业合并成本的一部分

　　C．非同一控制下企业合并中发生的与企业合并直接相关的费用，包括为进行合并而发生的会计审计费用、法律服务费用、咨询费用等，这些费用应当计入企业合并成本

　　D．如果在购买日或合并当期期末，因各种因素无法合理确定企业合并成本的，购买方应以暂时确定的价值为基础对企业合并交易或事项进行核算

　　E．企业合并进行过程中发生的各项直接相关费用，一般应于发生时计入当期管理费用

 

　　正确答案:ABCD解题思路：同一控制下企业合并过程中发生的各项直接相关费用，一般应于发生时计入当期管理费用，而非同一控制下的企业合并过程中发生的各项直接相关费用，一般应计入初始投资成本，因此选项E不正确。

 

　　2．按照企业合并准则，下列有关同一控制下企业合并的理解，正确的有()。

　　A．合并各方合并前后均受同一方最终控制

　　B．合并各方合并前后均受相同的多方最终控制

　　C．合并各方在合并之前后较长时间内为最终控制方所控制，一般为1年以上(含1年)

　　D．合并成本大于被合并方所有者权益份额确认商誉

　　E．进行企业合并发生的直接相关费甩计入合并成本

 

　　正确答案:ABC解题思路：选项D，在同一控制下的企业合并中，从最终控制方的角度来看，其在企业合并前后能够控制的净资产价值在金额上并没有发生变化，合并中不产生新的资产，所以不会确认商誉；选项E，同一控制下的企业合并，合并方对进行企业合并发生的各项直接相关费用应于发生时费用化，计入当期损益，即管理费用中。

 

　　四、计算及会计处理题（每小题10分。需要计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示，有小数的保留两位小数，两位小数后四舍五入）

 

　　1．甲公司和乙公司为同一集团内两家全资子公司。2008年6月30日，甲公司以无形资产作为合并对价对乙公司进行吸收合并，并于当日取得乙公司净资产。甲公司作为对价的无形资产账面价值为5100万元，公允价值为6000万元。假定甲公司与乙公司在合并前采用的会计政策相同。当日，甲公司、乙公司资产、负债情况如下表所示：

　　要求：编制甲公司的合并会计分录。

 

　　正确答案:

　　甲公司对该项合并应进行的会计处理为：

　　借：货币资金500

　　存货200

　　应收账款2000

　　长期股权投资2100

　　固定资产3000

　　无形资产500

　　贷：短期借款2200

　　应付账款600

　　无形资产5100

　　资本公积—股本溢价400