五、计算分析题（每题6分，要求列出计算步骤，除非特别指定，每步骤运算得数精确到小数点后两位）
1．长江公司于2010年1月1日以货币资金3100万元取得了大海公司30％的所有者权益，对大海公司能够施加重大影响，大海公司在该日的可辨认净资产的公允价值是11000万元。假设不考虑所得税的影响。长江公司和大海公司均按净利润的10％提取法定盈余公积。大海公司在2010年1月1日和2011年1月1日的资产负债表各项目的账面价值和公允价值资料如下：
2010年1月1日，大海公司除一项固定资产的公允价值与其账面价值不同外，其他资产和负债的公允价值与账面价值相等。该固定资产的公允价值为300万元，账面价值为100万元，按10年、采用年限平均法计提折旧，无残值。
大海公司2010年度实现净利润1000万元，没有支付股利，因可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积200万元(考虑所得税因素后的金额)。
2011年1月1日，长江公司以货币资金5220万元进一步取得大海公司40％r的所有者权益，因此取得了控制权。大海公司在该日的可辨认净资产的公允价值是12300万元。
2011年1月1日，大海公司除一项固定资产的公允价值与其账面价值不同外，其他资产和负债的公允价值与账面价值相等。该固定资产的公允价值为390万元，账面价值为90万元，按9年、采用年限平均法计提折旧，无残值。
已知：原30％股权在该日的公允价值为3915万元。
长江公司和大海公司属于非同一控制下的公司。
假定不考虑所得税和内部交易的影响。
要求：
(1)编制2010年1月1日至2011年1月1日长江公司对大海公司长期股权投资的会计分录。
(2)计算2011年1月1日长江公司对大海公司追加投资后长期股权投资的账面价值。
(3)计算长江公司对大海公司投资形成的商誉的价值。
(4)在购买日合并财务报表工作底稿中编制对大海公司个别报表进行调整的会计分录。
(5)在购买日合并财务报表工作底稿中编制调整长期股权投资的会计分录。
(6)在合并财务报表工作底稿中编制购买日与投资有关的抵销分录。
正确答案:
(1)
①2010年1月1日
借：长期股权投资－成本3100
贷：银行存款3100
借：长期股权投资－成本200(11000×30％－3100)
贷：营业外收入200
②2010年12月31日
借：长期股权投资－损益调整294{[1000－(300－100)÷10]×30％}贷：投资收益294
借：长期股权投资－其他权益变动60
贷：资本公积－其他资本公积60
③2011年1月1日
借：长期股权投资5220
贷：银行存款5220
(2)长期股权投资账面价值=3100+200+294+60+5220=8874(万元)。
(3)长江公司对大海公司投资形成的商誉=(3915+5220)－70％×12300=525(万元)。
(4)
借：固定资产300
贷：资本公积300
(5)将原30％持股比例长期股权投资账面价值调整到购买日公允价值，调整金额=3915－(3100+200+294+60)=261(万元)。
借：长期股权投资261
贷：投资收益261
将原30％持股比例长期股权投资权益法核算形成的资本公积转入投资收益
借：资本公积－其他资本公积60
贷：投资收益60
(6)借：股本5000
资本公积2500
盈余公积480
未分配利润4320
商誉525
贷：长期股权投资9135(39154－5220)
少数股东权益3690
六、综合题
1．甲公司、乙公司20×7年度和20×8年度的有关交易或事项如下：(1)20×7年6月2日，乙公司欠安达公司4600万元货款到期，因现金流短缺无法偿付。当日，安达公司以3000万元的价格将该债权出售给甲公司。6月2日，甲公司与乙公司就该债权债务达成协议，协议规定：乙公司以一栋房产偿还所欠债务的60％；余款延期至20×7年11月2日偿还，延期还款期间不计息；协议于当日生效。前述房产的相关资料如下：
①乙公司用作偿债的房产于20×0年12月取得并投入使用，原价为1800万元，原预计使用20年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。
②20×7年6月2日，甲公司和乙公司办理了该房产的所有权转移手续。当日，该房产的公允价值为2000万元。
③甲公司将自乙公司取得的房产作为管理部¨的办公用房，预计尚可使用13．5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。
20×7年11月2日，乙公司以银行存款偿付所欠甲公司剩余债务。(2)20×7年6月12日，经乙公司股东会同意，甲公司与乙公司的股东丙公司签订股权转让协议。有关资料如下：
①以经有资质的评估公司评估后的20×7年6月20日乙公司净资产的评估价值为基础，甲公司以3800万元的价格取得乙公司15％的股权。
②该协议于6月26日分别经甲公司、丙公司股东会批准。7月1日，甲公司向丙公司支付了全部价款，并于当日办理了乙公司的股权变更手续。
③甲公司取得乙公司15％股权后，要求乙公司对其董事会进行改选。20×7年7月1日，甲公司向乙公司董事会派出一名董事。
④20×7年7月1日，乙公司可辨认净资产公允价值为22000万元，除下列资产外，其他可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同：
至甲公司取得投资时，乙公司上述固定资产已使用2年，无形资产已使用1年。乙公司对固定资产采用年限平均法计提折旧，对无形资产采用直线法摊销，预计净残值均为零。
(3)20×7年7至12月，乙公司实现净利润1200万元。除所实现净利润外，乙公司于20×7年8月购入某公司股票作为可供出售金融资产，实际成本为650万元，至20×7年12月31日尚未出售，公允价值为950万元。
20×8年1至6月，乙公司实现净利润1600万元，上年末持有的可供出售金融资产至6月30日未予出售，公允价值为910万元。
(4)20×8年5月10日，经乙公司股东会同意，甲公司与乙公司的股东丁公司签订协议，购买丁公司持有的乙公司40％股权。20×8年
5月28日，该协议分别经甲公司、丁公司股东会批准。相关资料如下：
①甲公司以一宗土地使用权和一项交易性金融资产作为对价。20×8年7月1日，甲公司和丁公司办理完成了土地使用权的变更手续和交易性金融资产的变更登记手续。上述资产在20×8年7月1日的账面价值及公允价值如下
②20×8年7月1日，甲公司对乙公司董事会进行改组。乙公司改组后董事会由9名董事组成，其中甲公司派出5名。乙公司章程规定，其财务和经营决策由董事会半数以上(含半数)成员通过即可付诸实施。
③20×8年7月1日，乙公司可辨认净资产公允价值为30000万元。(5)其他有关资料：
①本题不考虑所得税及其他税费影响。
②本题假定甲公司与安达公司、丙公司、丁公司均不存在关联方关系。③在甲公司取得对乙公司投资后，乙公司未曾分派现金股利。
④本题中甲公司、乙公司均按年度净利润的10％提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。
⑤本题假定乙公司在债务重组后按照未来应支付金额计量重组后债务，不考虑折现因素。
要求：
(1)就资料(1)所述的交易或事项，分别编制甲公司、乙公司20×7年与该交易或事项相关的会计分录。
(2)就资料(2)和(3)所述的交易或事项：
①编制甲公司取得对乙公司长期股权投资的会计分录，判断该长期股权投资应采用的核算方法，并说明理由。
②计算甲公司对乙公司长期股权投资20×7年应确认的投资收益、该项长期股权投资20×7年12月31日的账面价值，并编制相关会计分录。
③计算甲公司对乙公司长期股权投资20×8年1至6月应确认的投资收益、该项长期股权投资20×8年6月30日的账面价值，并编制相关会计分录。
(3)就资料(4)所述的交易或事项，编制甲公司取得乙公司40％长期股权投资并形成企业合并时的相关会计分录。
(4)计算甲公司在编制购买日合并财务报表时因购买乙公司应确认的商誉。(2009年原制度考题)
正确答案:
(1)
①甲公司的会计分录：
20×7年6月2日
借：其他应收款4600
贷：银行存款3000
坏账准备1600
借：固定资产2000
其他应收款－债务重组1840(4600×40％)
坏账准备1600
贷：其他应收款4600
资产减值损失840
20×7年11月2日
借：银行存款1840
贷：其他应收款－债务重组1840
20×7年12月31日
借：管理费用74．07(2000÷13．5÷12×6)
贷：累计折旧74．07
②乙公司的分录：
20×7年6月2日
借：应付账款－安达公司4600
贷：应付账款－甲公司4600
借：固定资产清理1215
累计折旧585(1800÷20×6．5)
贷：固定资产1800
借：应付账款－甲公司4600
贷：应付账款－债务重组1840
固定资产清理2000
营业外收入－债务重组利得760
借：固定资产清理785
贷：营业外收入－处置非流动资产利得785
20×7年11月2日
借：应付账款－债务重组1840
贷：银行存款1840
(2)
①长期股权投资应采用权益法核算。理由：甲公司取得股权后，向乙公司董事会派出一名董事，能够对乙公司施加重大影响。
会计分录为：
借：长期股权投资－成本3800
贷：银行存款3800
②20×7年12月31日
乙公司调整后的净利润=1200－(3200÷8－2000÷10)×6／12－(1800÷5－1200÷6)×6／12=1020(万元)，甲公司20×7年应确认的投资收益=1020×15％=153(万元)。
借：长期股权投资－损益调整153
贷：投资收益153
甲公司20×7年应确认的其他权益变动=(950－650)×15％=45(万元)。
借：长期股权投资－其他权益变动45
贷：资本公积－其他资本公积45
长期股权投资20×7年12月31日的账面价值=3800－153+45=3998(万元)。
③20×8年6月30日
乙公司调整后的净利润=1600－(3200÷8－2000÷10)×6／12－(1800÷5－1200÷6)×6／12=1420(万元)，甲公司20×8年1～6月应确认的投资收益=1420×15％=213(万元)。
借：长期股权投资－损益调整213
贷：投资收益213
应冲减的其他权益变动=(950－910)×15％=6(万元)。
借：资本公积－其他资本公积6
贷：长期股权投资－其他权益变动6
长期股权投资20×8年6月30日的账面价值=3998+213－6=4205(万元)。
(3)
①取得乙公司40％长期股权投资
借：长期股权投资－乙公司14200(1200+13000)
累计摊销1000
贷：无形资产8000
营业外收入6000(13000－7000)
交易性金融资产－成本800
－公允价值变动200
投资收益200
借：公允价值变动损益200
贷：投资收益200
②个别报表中长期股权投资账面价值=4205+14200=18405(万元)。
(4)因题目未给定原15％投资在购买日的公允价值，所以无法计算购买日的商誉。
若假定原15％投资在购买日的公允价值为5325万元，则购买日因购买乙公司应确认的商誉=(14200+5325)－30000×55％=3025(万元)。(注：本题已按最新规定修改了答案)。
