五、计算分析题（每题6分，要求列出计算步骤，除非特别指定，每步骤运算得数精确到小数点后两位）
1．甲股份有限公司(本题下称"甲公司")为上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。相关资料如下：
(1)20×6年1月1日，甲公司以银行存款11000万元，自乙公司购入W公司80％的股份。乙公司系甲公司的母公司的全资子公司。
W公司20×6年1月1日股东权益总额为15000万元，其中股本为8000万元、资本公积为3000万元、盈余公积为2600万元、未分配利润为1400万元。W公司20×6年1月1日可辨认净资产的公允价值为17000万元。
(2)W公司20×6年实现净利润2500万元，提取盈余公积250万元。当年购入的可供出售金融资产因公允价值上升确认资本公积300万元。
20×6年W公司从甲公司购进A商品400件，购买价格为每件2万元。甲公司A商品每件成本为1．5万元。
20×6年W公司对外销售A商品300件，每件销售价格为2．2万元；年未结存A商品100件。
20×6年12月31日。A商品每件可变现净值为1．8万元；W公司对A商品计提存货跌价准备20万元。
(3)W公司20×7年实现净利润3200万元，提取盈余公积320万元，分配现金股利2000万元。20×7年W公司出售可供出售金融资产而转出20×6年确认的资本公积120万元，因可供出售金融资产公允价值上升确认资本公积150万元。
20×7年W公司对外销售A商品20件，每件销售价格为1．8万元。
20×7年12月31日，W公司年末存货中包括从甲公司购进的A商品80件，A商品每件可变现净值为1．4万元。A商品存货跌价准备的期末余额为48万元。
要求：
(1)编制甲公司购入W公司80％股权的会计分录。
(2)编制甲公司20×6年度合并财务报表时与内部商品销售相关的抵销分录。
(3)编制甲公司20×6年度合并财务报表时对W公司长期股权投资的调整分录及相关的抵销分录。
(4)编制甲公司20×7年度合并财务报表时与内部商品销售相关的抵销分录。
(5)编制甲公司20×7年度合并财务报表时对W公司长期股权投资的调整分录及相关的抵销分录。(2007年考题)
正确答案:
(1)
借：长期股权投资12000(15000×80％)
贷：银行存款11000资本公积1000
(2)
借：营业收入800(400×2)
贷：营业成本800
借：营业成本50[100×(2－1．5)]
贷：存货50
借：存货－存货跌价准备20
贷：资产减值损失20
(3)
①调整分录
借：长期股权投资2000(2500×80％)
贷：投资收益2000
借：长期股权投资240(300×80％)
贷：资本公积240
②抵销分录
借：股本8000
资本公积－年初3000
－本年300
盈余公积－年初2600
－本年250
未分配利润－年末3650(1400+2500－250)
贷：长期股权投资14240(12000+2000+240)
少数股东权益3560[(8000+3000+300+2600+250+3650)×20％]
借：投资收益2000
少数股东损益500
未分配利润－年初1400
贷：提取盈余公积250
未分配利润－年末3650
①转回合并日子公司盈余公积和未分配利润
②借：资本公积3200
贷：盈余公积2080(2600×80％)
未分配利润1120(1400×80％)
(4)
借：未分配利润－年初50
贷：营业成本50
借：营业成本40
贷：存货40[80×(2－1．5)]
借：存货－存货跌价准备20
贷：未分配利润－年初20
借：营业成本4(20÷100×20)
贷：存货－存货跌价准备4
2007年12月31日结存的存货中未实现内部销售利润为40万元，存货跌价准备的期末余额为48万元，期末存货跌价准备可抵销的余额为40万元，本期应抵销的存货跌价准备=40－(20－4)=24(万元)。
借：存货－存货跌价准备24
贷：资产减值损失24
(5)
①调整分录
借：长期股权投资2000(2500×80％)
贷：未分配利润－年初2000
借：长期股权投资240(300×80％)
贷：资本公积240
借：长期股权投资2560(3200×80％)
贷：投资收益2560
借：投资收益1600
贷：长期股权投资1600
借：长期股权投资24[(150－120)×80％]
贷：资本公积24
②抵销分录
借：股本8000
资本公积－年初3300
－本年30
盈余公积－年初2850
－本年320
未分配利润－年末4530(3650×3200－320－2000)
贷：长期股权投资15224(14240+2560－1600+24)
少数股东权益3806[(8000+3300+30+2850+320+4530)×20％]
借：投资收益2560
少数股东损益640
未分配利润－年初3650
贷：提取盈余公积320
对所有者(或股东)的分配2000
未分配利润－年末4530
③转回合并日子公司盈余公积和未分配利润
借：资本公积3200
贷：盈余公积2080(2600×80％)
未分配利润1120(1400×80％)
注：上述有关长期股权投资的调整抵销分录未考虑内部交易的影响。
六、综合题
1．甲股份有限公司(本题下称"甲公司")为上市公司，2007年至2009年企业合并、长期股权投资有关资料如下：
(1)2007年1月20日，甲公司与乙公司签订购买乙公司持有的丙公司(非上市公司)60％股权的合同。合同规定：以丙公司2007年5月30日评估的可辨认净资产价值为基础，协商确定对丙公司60％股权的购买价格；合同经双方股东大会批准后生效。
购买丙公司60％股权时，甲公司与乙公司不存在关联方关系。
(2)购买丙公司60％股权的合同执行情况如下：
①2007年3月15日，甲公司和乙公司分别召开股东大会，批准通过了该购买股权的合同。
②以丙公司2007年5月30日净资产评估值为基础，经调整后丙公司2007年6月30日的资产负债表各项目的数据如下：
上表中固定资产为一栋办公楼，预计该办公楼自2007年6月30日起剩余使用年限为20年、净残值为零，采用年限平均法计提折旧；上表中无形资产为一项土地使用权，预计该土地使用权自2007年6月30日起剩余使用年限为10年、净残值为零，采用直线法摊销。假定该办公楼和土地使用权均为管理使用。
③经协商，双方确定丙公司60％股权的价格为7000万元，甲公司以一项固定资产和一项土地使用权作为对价。甲公司作为对价的固定资产2007年6月30日的账面原价为2800万元，累计折旧为600万元，计提的固定资产减值准备为200万元，公允价值为4000万元；作为对价的土地使用权2007年6月30日的账面原价为2600万元，累计摊销为400万元，计提的无形资产减值准备为200万元，公允价值为3000万元。
2007年6月30日，甲公司以银行存款支付购买股权过程中发生的评估费用120万元、咨询费用80万元。
④甲公司和乙公司均于2007年6月30日办理完毕上述相关资产的产权转让手续。
⑤甲公司于2007年6月30日对丙公司董事会进行改组，并取得控制权。
(3)甲公司2007年6月30日将购入丙公司60％股权入账后编制的资产负债表如下：
(4)2007年及2008年的有关交易或事项如下：
①2007年度丙公司实现净利润1000万元(假定有关收入、费用在年度中间均匀发生)，当年提取盈余公积100万元，未对外分配现金股利。
②2008年度丙公司实现净利润1500万元，当年提取盈余公积150万元，未对外分配现金股利。
③2007年7月1日至2008年12月31日，丙公司除实现净利润外，未发生引起股东权益变动的其他交易和事项。
④2008年6月30日甲公司将自用的全新办公楼出租给丙公司，租期为2008年6月30日～2009年6月30日。该办公楼的账面原值为900万元，预计净残值为0，按30年采用直线法计提折旧。甲公司每半年收取租金20万元，对该投资性房地产采用成本模式进行后续计量。
(5)2009年1月2日，甲公司以2950万元的价格出售丙公司20％的股权。当日，收到购买方通过银行转账支付的价款，并办理完毕股权转让手续。
甲公司在出售该部分股权后，持有丙公司的股权比例降至40％，仍能够对丙公司实施重大影响，但不再拥有对丙公司的控制权。
2009年度丙公司实现净利润600万元，当年提取盈余公积60万元，未对外分配现金股利。丙公司因当年购入的可供出售金融资产公允价值上升确认资本公积200万元(已扣除所得税影响)。
(6)其他有关资料：
①不考虑内部交易产生的递延所得税及其他税费。
②甲公司按照净利润的10％提取盈余公积。
要求：
(1)根据资料(1)和(2)，计算甲公司对丙公司长期股权投资的入账价值并编制相关会计分录。
(2)编制甲公司购买日(或合并日)合并财务报表的调整抵销分录，并填列合并财务报表各项目的金额。
(3)编制2008年末合并财务报表中投资性房地产的抵销分录。
(4)计算甲公司出售丙公司20％股权产生的损益并编制相关会计分录。
(5)计算甲公司对丙公司长期股权投资由成本法转为权益法核算时的账面价值，并编制相关会计分录。
(6)计算2009年12月31日甲公司对丙公司长期股权投资的账面价值，并编制相关会计分录。(答案以万元为单位)
正确答案:
(1)甲公司对丙公司长期股权投资的入账价值为7200万元。
借：固定资产清理2000
累计折旧600
固定资产减值准备200
贷：固定资产2800
借：长期股权投资7200
无形资产减值准备200
累计摊销400
贷：固定资产清理2000
无形资产2600
银行存款200
营业外收入3000
(2)合并日调整抵销分录：
借：固定资产2400
无形资产800
贷：资本公积3200
借：股本2000
资本公积6200
盈余公积400
未分配利润1400
商誉1200
贷：长期股权投资7200
少数股东权益4000
(3)2008年末投资性房地产业务的抵销
借：固定资产900
贷：投资性房地产900
借：营业收入20
贷：营业成本15
管理费用5
借：投资性房地产—投资性房地产累计折旧15
贷：固定资产—累计折旧15
(4)出售20％股权时产生的损益
=2950-7200×1／3=550(万元)
借：银行存款2950
贷：长期股权投资2400
投资收益550
(5)40％股权的初始投资成本
=7200-2400=4800(万元)
取得投资时享有被投资方可辨认净资产公允价值份额为4000万元(10000×40％)，小于初始投资成本，差额为商誉，不调整长期股权投资的入账价值。
调整丙公司2007年实现的净利润：
1000-2400／20-800／10=800(万元)
甲公司2007年应确认的投资收益
=800／2×40％=160(万元)
调整丙公司2008年实现的净利润：
1500-2400／20-800／10=1300(万元)
甲公司2008年应确认的投资收益
=1300×40％=520(万元)
转换为权益法时长期股权投资的入账价值
=4800+160+520=5480(万元)
借：长期股权投—丙公司(损益调整)680
贷：盈余公积68
利润分配—未分配利润612
借：长期股权投资—丙公司(成本)4800
贷：长期股权投资4800
(6)调整丙公司2009年实现的净利润：
600-2400／20-800／10=400(万元)
甲公司2009年应确认的投资收益
=400×40％=160(万元)
2009年12月31日长期股权投资账面价值
=5480+160+200×40％=5720(万元)
借：长期股权投资—丙公司(损益调整)160
—丙公司(其他权益变动)80
贷：投资收益160
资本公积—其他资本公积80
