十一 收入、费用和利润
一、单项选择题（每题1分，每题只有一个正确答案）
1．(2006年)下列有关收入确认的表述中，不符合现行会计准则规定的是(     )。
A．订制软件收入应根据开发的完成程度确认
B．与商品销售分开的安装费收入应根据安装完工程度确认
C．属于提供后续服务的特许权费收入应在提供服务时确认
D．包括在商品售价中但可以区分的服务费收入应在商品销售时确认

正确答案:D　解题思路：选项D应在提供服务的期间内确认为收入。
 
2．(2006年)根据现行会计准则的规定，下列各项中，不计入管理费用的是(     )。
A．支付的劳动保险费
B．发生的业务招待费
C．违反销售合同支付的罚款
D．支付的离退休人员参加医疗保险的医疗保险基金

正确答案:C　解题思路：选项C应计入营业外支出科目。
 
3．(2007年)下列各项中，不应计入管理费用的是(     )。
A．发生的排污费
B．发生的矿产资源补偿费
C．管理部门固定资产报废净损失
D．发生的业务招待费

正确答案:C　解题思路：选项C应计入营业外支出。
 
4．(2007年)下列各项中，应汁入营业外收入的是(     )。
A．非货币性资产交换利得
B．处置长期股权投资产生的收益
C．出租无形资产取得的收入
D．处置投资性房地产取得的收入

正确答案:A　解题思路：选项B应计入投资收益，选项C、D均应计入其他业务收入。
 
5．(2006年)下列各项中，应计入营业外支出的是(     )。
A．支付的广告费
B．发生的研究与开发费用
C．自然灾害造成的存货净损失
D．摊销的出租无形资产账面价值

正确答案:C　解题思路：选项A，应计入销售费用；选项B，发生的研究与开发费用要区分，如果是研究阶段的支出，则先计入"研发支出—费用化支出"科目，期末转入管理费用；如果是开发阶段的支出，则符合资本化条件的，先计入"研发支出—资本化支出"科目，完成后转入无形资产科目，不符合资本化条件的，计入"研发支出—费用化支出"科目，期末转入管理费用。选项D，应计入其他业务成本。
 
二、单项选择题　
（6-8题共用题干）
(2008年)甲公司20×7年12月3日与乙公司签订产品销售合同。合同约定，甲公司向乙公司销售A产品400件，单位售价650元(不含增值税)，增值税税率为17％；乙公司应在甲公司发出产品后1个月内支付款项，乙公司收到A产品后3个月内如发现质量问题有权退货。A产品单位成本为500元。
甲公司于20×7年12月10日发出A产品，并开具增值税专用发票。根据历史经验，甲公司估计A产品的退货率为30％。至20×7年12月31日止，上述已销售的A产品尚未发生退回。
按照税法规定，销货方于收到购货方提供的《开具红字增值税专用发票申请单》时开具红字增值税专用发票，并作减少当期应纳税所得额处理。甲公司适用的所得税税率为25％，预计未来期间不会变更；甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额以利用可抵扣暂时性差异。
甲公司于20×7年度财务报告批准对外报出前，A产品尚未发生退回；至20×8年3月3日止，20×7年出售的A产品实际退货率为35％。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。
6．甲公司因销售A产品对20×7年度利润总额的影响是(     )。
A．0
B．4．2万元
C．4．5万元
D．6万元
7．甲公司因销售A产品于20×7年度确认的递延所得税费用是(     )。
A．-0．45万元
B．0万元
C．0．45万元
D．-1．5万元
8．下列关于甲公司20×8年A产品销售退回会计处理的表述中，正确的是(     )。
A．原估计退货率的部分追溯调整原已确认的收入
B．高于原估计退货率的部分追溯调整原已确认的收入
C．原估计退货率的部分在退货发生时冲减退货当期销售收入
D．高于原估计退货率的部分在退货发生时冲减退货当期的收入

正确答案:6．B；7．A；8．D　解题思路：甲公司因销售A产品对20×7年度利润总额的影响=400×(650-500)×(1-30％)=42000(元)
 
三、多项选择题（每题1分，每题均有多个正确答案，每题所有答案选择正确的得1分；不答、错答、漏答均不得分）
9．(2006年)下列各项中，工业企业应将其计入财务费用的有(     )。
A．流动资金借款手续费
B．银行承兑汇票手续费
C．给予购货方的商业折扣
D．计提的带息应付票据利息
E．外币应收账款汇兑净损失

正确答案:ABDE　解题思路：企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确认销售商品收入金额，与财务费用无关。
 
四、计算及会计处理题（每小题10分。需要计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示，有小数的保留两位小数，两位小数后四舍五入）
10．(2008年)20×6年2月1日，甲建筑公司(本题下称"甲公司")与乙房地产开发商(本题下称"乙公司")签订了一份住宅建造合同，合同总价款为12000万元，建造期限2年，乙公司于开工时预付20％的合同价款。甲公司于20×6年3月1日开工建设，估计工程总成本为10000万元。至20×6年12月31日，甲公司实际发生成本5000万元。由于建筑材料价格上涨，甲公司预计完成合同尚需发生成本7500万元。为此，甲公司于20×6年12月31日要求增加合同价款600万元，但未能与乙公司达成一致意见。
20×7年6月，乙公司决定将原规划的普通住宅升级为高档住宅，与甲公司协商一致，增加合同价款2000万元。
20×7年度，甲公司实际发生成本7150万元，年底预计完成合同尚需发生1350万元。
20×8年2月底，工程按时完工，甲公司累计实际发生工程成本13550万元。
假定：(1)该建造合同的结果能够可靠估计，甲公司采用累计实际发生合同成本占合同预计总成本的比例确定完工进度；(2)甲公司20×6年度的财务报表于20×7年1月10日对外提供，此时仍未就增加合同价款事宜与乙公司达成一致意见。
要求：计算甲公司20×6年至20×8年应确认的合同收入、合同费用，并编制甲公司与确认合同收入、合同费用以及计提和转回合同预计损失相关的会计分录。
 

正确答案:
(1)20×6年完工进度
=5000／(5000+7500)×100％=40％
20×6年应确认的合同收入
=12000×40％=4800(万元)
20×6年应确认的合同费用
=(5000+7500)×40％=5000(万元)
20×6年应确认的合同毛利
=4800-5000=-200(万元)
20×6年末应确认的合同预计损失
=(12500-12000)×(1-40％)=300(万元)
会计分录为：
借：主营业务成本        5000
贷：主营业务收入       4800
工程施工—合同毛利     200
借：资产减值损失         300
贷：存货跌价准备         300
(2)20×7年完工进度
=(5000+7150)／(5000+7150+1350)×100％
=90％
20×7年应确认的合同收入
=(12000+2000)×90％-4800
=7800(万元)
20×7年应确认的合同费用
=13500×90％-5000=7150(万元)
20×7年应确认的合同毛利
=7800-7150=650(万元)
借：主营业务成本        7150
工程施工—合同毛利           650
贷：主营业务收入          7800
(或：
借：存货跌价准备        300
贷：资产减值损失       300)
(3)20×8年完工进度=100％
20×8年应确认的合同收入
=14000-4800-7800=1400(万元)
20×8年应确认的合同费用
=13550-5000-7150=1400(万元)
20×8年应确认的合同毛利
=1400-1400=0(万元)
借：主营业务成本         1400
贷：主营业务收入       1400
借：存货跌价准备      300
贷：主营业务成本        300
【说明】20×8年结转20×6年计提的存货跌价准备，或者在20×7年末编制存货跌价准备转回的分录，均正确。