序号 |
存货名称 |
财务明细账数量 |
仓库明细账数量 |
实物监盘数量 |
1 |
a产品 |
35套 |
30套 |
|
2 |
b产品 |
27套 |
25套 |
27套 |
3 |
c材料 |
1 600公斤 |
1 600公斤 |
1 700公斤 |
4 |
d材料 |
1 200公斤 |
1 200公斤 |
1 000公厅 |
(1)根据监盘结果,假定不考虑舞弊以及财务明细账串户登记、仓库明细账串户登记的情况,逐项分析存货数量差异可能存在的主要原因。
(2)针对存货的财务明细账数量与实物监盘数量不一致情况,简要说明应当实施哪些必要的审计程序。
【答案】
针对要求(1):
①对于a产品,产生的差异可能是财务部门少记已经发出的存货;
②对于b产品,产生的差异可能是入库时仓库少记,出库时仓库多记;
③对于c材料,产生的差异可能是外单位委托代销存货或已经销售存货未发出;
④对于d材料,产生的差异可能是存货部分损耗或存货已经委托外单位销售。
针对要求(2):
注册会计师应当查明原因,实施包括函证、检查出库单和入库单等程序,并建议被审计单位调整报表,做到账实相符
四、综合题(本题型共2小题,每小题15分,本题型共30分。在答题卷上解答,答在试题卷上无效。答案中的金额用人民币万元表示,有小数点的保留两位小数,小数点两位后四舍五入。)
1.A和B注册会计师首次接受委托,负责审计上市公司甲公司20×8年度财务报表。相关资料如下:
资料一:甲公司持有联营企业40%的股权,20×8年度按权益法核算确认的投资收益占当年未审利润总额的30%。联营企业20×8年度财务报表由其他注册会计师审计。
资料二:A注册会计师从固定资产明细账的期初余额中选取样本,检查采购合同和发票等原始单证,以获取与固定资产原值的期初余额相关的各项认定的审计证据。
资料三:8注册会计师对主营业务收入的发生认定进行审计,编制了审计工作底稿,部分内容摘录如下(金额单位:万元):
记账凭证日期 |
记账凭证编号 |
记账凭证金额 |
发票日期 |
出库单日期 |
20×8年1月5日 |
转字10 |
12 |
20×8年1月8日 |
20×8年1月8日 |
20×8年2月20日 |
转字30 |
—120 |
20×8年2月20日 |
不适用 |
20×8年2月28日 |
转字45 |
7 |
20×8年2月27日 |
20×8年2月27日 |
20×8年3月20日 |
转字40 |
8 |
20×8年3月19日 |
20×8年3月19日 |
(略) |
||||
20×8年11月3日 |
转字4 |
10 |
20×8年11月2日 |
20×8年11月2日 |
20×8年11月15日 |
转字28 |
200 |
20×8年11月14日 |
20×8年11月14日 |
20×8年12月10日 |
转字50 |
250 |
20×8年12月10日 |
20×8年12月10日 |
审计说明: |
要求:
(1)针对资料一,如果A和B注册会计师拟参与其他注册会计师对联营企业的风险评估工作,指出通常应当实施哪些审计程序。
(2)针对资料二,假定不考虑其他条件,就答题卷第9页给出的与固定资产原值的期初余额相关的认定,逐项指出A注册会计师实施的审计程序是否可以获取充分、适当的审计证据;如果不能获取充分、适当的审计证据,指出针对这些认定应当实施的一项主要实质性程序和审计路径起点。将答案直接填入答题卷第9页相应的表格内。
(3)针对资料三中的审计说明第(1)至(3)项,逐项指出8注册会计师实施的审计程序中存在的不当之处,并简要说明理由。
(4)针对资料三中的审计说明第(4)项,假定不考虑其他条件,如果拟对20×8年度财务报表出具标准审计报告,按照《中国注册会计师审计准则第1511号——比较数据》的要求,指出管理层和注册会计师分别应当采取哪些措施。
(5)假定只存在资料四所述情况,代为续编以下审计报告。将答案直接填入答题卷第11页。
审计报告
甲公司全体股东:
(引言段略)
一、管理层对财务报表的责任
(略)
二、注册会计师的责任
(略)
三、审计意见
××会计师事务所
中国注册会计师:A
(盖章)
(签名并盖章)
中国注册会计师:B
(签名并盖章)
中国××市
二○×九年×月×日
【答案】
(1)注册会计师通常可以实施下列程序参与其他注册会计师对联营企业的风险评估的工作:(参考教材P556)
①与其他注册会计师或联营企业的管理层讨论对甲公司有重要影响的联营企业的业务活动;
②与其他注册会计师讨论错误或舞弊导致的联营企业的财务信息出现重大错报的风险;
③复核其他注册会计师对已识别的重大错报风险所作的工作记录。
(2)
相关认定 |
是否可以获取充分、适当的审计证据(是/否) |
主要实质性程序 |
审计路径起点 |
存在 |
否 |
实地检查期初已存在的固定资产 |
|
完整性 |
否 |
检查上期注册会计师审计工作底稿 |
上期固定资产工作底稿实地盘点记录 |
权利和义务 |
是 |
|
|
计价和分摊 |
是 |
|
|
(3)审计程序设计恰当性分析:
①第(1)事项,注册会计师的审计程序存在不当之处,因为已经说明“在客户收到货物、验收合格并签发收货通知后,甲公司才取得收取货款的权利”,所以此时注册会计师在审计中仅仅检查了销售合同是不够的,还应该检查客户签发的收货通知单。
②第(2)事项,注册会计师的审计程序存在不当之处,因为已经说明“在客户收到货物、验收合格并签发收货通知后,甲公司才取得收取货款的权利”,所以此时注册会计师在审计中仅仅检查了发票和出库单中其他信息与记账凭证的一致,是不够的,还应该检查客户签发的收货通知单的日期。
③第(3)事项,注册会计师的审计程序存在不当之处。不能够根据获取的财务经理的询问结果得出审计结论,应当进一步的了解行业状况、市场价格变化信息,并检查被审计单位关于价格调整的会议记录和相关文件。必要时向被审计单位的客户函证销售合同中的价格条款。
(4)针对事项(4),属于注册会计师注意到的可能影响上期财务报表的重大错报,而以前未就该重大错报出具非无保留意见的审计报告,则这种情况下:
①注册会计师应当与管理层讨论,要求进行三方会谈,将该事项告知前任注册会计师,并请管理层重新出具20×7年度的财务报表,请前任注册会计师重新出具审计报告。
在前任注册会计师重新出具审计报告后,注册会计师应当关注本期财务报表中的比较数据是否已经得到了恰当调整和列报,与更正后的上期财务报表是否一致,且在附注中已经对更正情况做出了充分披露。
注册会计师对本期财务报表中的该事项应当建议被审计单位做出修改,并实施充分、适当的审计证据。
②管理层应该根据注册会计师的要求安排与前任注册会计师的三方会谈,并根据注册会计师的意见修改上期和本期财务报表,并获取前任注册会计师重新出具的审计报告。
(5)续写审计报告
三、审计意见
我们认为,甲公司财务报表已经按照企业会计准则的规定编制,在所有重大方面公允反映了甲公司20×8年12月31日的财务状况以及20×8年度的经营成果和现金流量。
四、强调事项
我们提醒财务报表使用者关注,如财务报表附注×所述,甲公司由于主导产品不符合国家环保要求,被政府部门于20×8年12月要求在20×9年9月30日前停止生产和销售该类产品。甲公司以在财务报表附注×中充分披露了拟采取的改善措施,但其持续经营能力仍然存在重大不确定性。本段内容并不影响已发表的审计意见。
2.甲公司主要从事小型电子消费品的生产和销售。A注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表。
资料一:A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境,部分内容摘录如下:
(1)甲公司于20×8年初完成了部分主要产品的更新换代。由于利用现有主要产品(T产品)生产线生产的换代产品(S产品)的市场销售情况良好,甲公司自20×8年2月起大幅减少了T产品的产量,并于20×8年3月终止了T产品的生产和销售。S产品和T产品的生产所需原材料基本相同,原材料平均价格相比上年上涨了约2%。由于S产品的功能更加齐全且设计新颖,其平均售价比T产品高约10%。
(2)为加快新产品研发进度以应对激烈的市场竞争,甲公司于20×8年6月支付500万元购入一项非专利技术的永久使用权,并将其确认为使用寿命不确定的无形资产。最新行业分析报告显示,甲公司竞争对手乙公司已于20×8年初推出类似新产品,市场销售良好。同时,乙公司宣布将于20×9年12月推出更新一代的换代产品。
(3)经董事会批准,甲公司于20×8年12月1日与丙公司股东达成协议,以1 800万元受让丙公司20%股权,并付讫股权受让款。20×9年1月25日,甲公司向丙公司派出1名董事(丙公司共有5名董事)参与其生产经营决策。
(4)甲公司生产过程中产生的噪音和排放的气体对环境造成一定影响。尽管周围居民要求给予补偿,但甲公司考虑到现行法律并没有相关规定,以前并未对此作出回应。为改善与周围居民的关系,甲公司董事会于20×8年12月26日决定对居民给予总额为100万元的一次性补偿,并制定了具体的补偿方案。20×9年1月15日,甲公司向居民公布了上述补偿决定和具体补偿方案。
资料二:A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据,部分内容摘录如下(金额单位:万元):
年份 |
未审数 |
已审数 |
||||
20×8年 |
20×7年 |
|||||
S产品 |
T产品 |
其他产品 |
S产品 |
T产品 |
其他产品 |
|
营业收入 |
32 340 |
3 000 |
20 440 |
O |
28 500 |
18 000 |
营业成本 |
27 500 |
2 920 |
19 800 |
0 |
27200 |
15 300 |
存货 |
S产品 |
T产品 |
其他存货 |
S产品 |
T产品 |
其他存货 |
账面余额 |
2 340 |
180 |
4 440 |
0 |
2 030 |
4 130 |
减:存货跌价准备 |
0 |
O |
O |
0 |
O |
0 |
账面价值 |
2 340 |
180 |
4 440 |
O |
2 030 |
4 130 |
长期股权投资一联营 |
|
|
||||
年初余额 |
0 |
0 |
||||
加:增加投资 |
1 800 |
0 |
||||
加:按权益法调整 |
20 |
0 |
||||
年末余额 |
1 820 |
O |
||||
无形资产 |
|
|
||||
非专利技术 |
500 |
0 |
||||
预计负债 |
|
|
||||
居民环境污染补偿 |
100 |
O |
(1)抽取一定数量的20×8年度发运凭证,检查日期、品名、数量、单价、金额等是否与销售发票和记账凭证一致。
(2)计算期末存货的可变现净值,与存货账面价值比较,检查存货跌价准备的计提是否充分。
(3)对于外购无形资产,通过核对购买合同等资料,检查其入账价值是否正确。
(4)根据有关合同和文件,确认长期股权投资的股权比例和持有时间,检查股权投资的核算方法是否正确。
(5)根据具体的居民补偿方案,独立估算补偿金额,与公布的补偿金额进行比较。{Page}
要求:
(1)针对资料一(1)至(4)项,结合资料二,假定不考虑其他条件,逐项指出资料一所述事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在,简要说明理由,并分别说明该风险主要与哪些财务报表项目(仅限于营业收入、营业成本、存货、长期股权投资、无形资产和预计负债)的哪些认定相关。将答案直接填入答题卷第12页至第13页的相应表格内。
(2)针对资料三(1)至(5)项实质性程序,假定不考虑其他条件,逐项指出上述实质性程序与根据资料一(结合资料二)识别的重大错报风险是否直接相关。如果直接相关,指出对应的是哪一项(或者哪几项)识别的重大错报风险,并简要说明理由。将答案直接填入答题卷第14页至第15页的相应表格内。
【答案】
(1)
事项序号 |
是否可能表明存在重大错报风险(是/否) |
理由 |
财务报表项目名称 |
财务报表项目的认定 |
(1) |
是 |
①20×7年T产品的销售毛利率4.56%,20×8年S产品的销售毛利率14.97%,两者比较,S产品销售毛利率高于T产品的销售毛利率10.41%。但了解甲公司情况及其环境时,发现S产品与T产品的原材料基本相同,材料价格上涨2%,同时S产品销售价格比T产品提高了10%,所以S产品的毛利率高于T产品的毛利率不应超过10%,可能存在高估收入或低估成本的重大错报风险。 |
营业收入、营业成本、存货 |
发生、完整性、准确性、计价和分摊 |
(2) |
是 |
甲公司新购入的无形资产由于竞争对手新产品的上市以及更新一代产品的即将推出,已经发生了资产减值,但甲公司尚未针对该无形资产计提减值准备,可能存在无形资产计价方面的重大错报风险。 |
无形资产 |
计价和分摊 |
(3) |
否 |
|
|
|
(4) |
是 |
甲公司已经确定了赔偿的具体方案、金额,也已经公布了补偿方案,应该属于是一样确定的负债,但甲公司在预计负债项目下核算,并不恰当。 |
预计负债 |
存在 |
实质性程序序号 |
是否与根据资料一(结合资料二)识别的重大错报风险直接相关(是/否) |
与根据资料一(结合资料二)识别的哪一项(或者哪几项)重大错报风险直接相关(资料一序号) |
理由 |
(1) |
是 |
第(1)项 |
审计程序的执行中对销售价格进行检查,能够实现对营业收入准确性的目标 |
(2) |
是 |
第(1)项 |
审计程序的执行对T产品是否需要计提跌价准备收集审计证据,能够实现对存货的计价和分摊的检查 |
(3) |
否 |
|
|
(4) |
否 |
|
|
(5) |
否 |
|
|