3．下列可供出售金融资产的表述中，正确的有()。

　　A．可供出售金融资产发生的减值损失应计入当期损益

　　B．可供出售金融资产的公允价值变动应计入当期损益

　　C．取得可供出售金融资产发生的交易费用应直接计入资本公积

　　D．处置可供出售金融资产时以以前期间因公允价值变动计入资本公积的金额应转入当期损益

　　E．可供出售金融资产中的权益工具投资，减值准备一经计提，在持有可供出售金融资产期间不得转回

 

　　正确答案:AD解题思路：选项B应计入资本公积；选项C取得可供出售金融资产时发生的交易费用应是直接计入可供出售金融资产成本；选项E在持有可供出售金融资产期间减值准备可以转回，但不得通过损益转回。

 

　　4．下列关于金融资产减值的各项表述中，不正确的有()。

　　A．对持有至到期投资确认减值损失后，满足一定条件时可按适当的金额予以转回

　　B．对持有至到期投资确认减值损失后，有客观证据表明该金融资产的价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关，则应当将原确认的减值损失予以全额转回

　　C．企业在对金融资产进行减值测试时，应当对单项金额重大的金融资产单独进行减值测试

　　D．对可供出售金融资产确认减值损失时，会影响当期损益，不会影响所有者权益

　　E．可供出售金融资产发生的减值损失不得通过损益转回

 

　　正确答案:BDE解题思路：选项B，在转回时，转回金额不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本；选项D，对可供出售金融资产确认减值损失时，原计入资本公积的金额，应当予以转出，从而影响所有者权益；选项E，可供出售债务工具的减值损失满足条件时可通过损益转回，可供出售权益工具的减值损失不得通过损益转回。

 

　　四、多项选择题

 

　　（5-8题共用题干）

　　甲公司20×7年的有关交易或事项如下：

　　(1)20×5年1月1日，甲公司从活跃市场上购入乙公司同日发行的5年期债券30万份，支付款项(包括交易费用)3000万元，意图持有至到期。该债券票面价值总额为3000万元，票面年利率为5％，乙公司于每年年初支付上一年度利息。20×7年乙公司财务状况出现严重困难，持续经营能力具有重大不确定性，但仍可支付20×7年度利息。评级机构将乙公司长期信贷等级从Baa1下调至Baa3。甲公司于20×7年7月1日出售该债券的50％，出售所得价款扣除相关交易费用后的净额为1300万元。

　　(2)20×7年7月1日，甲公司从活跃市场购入丙公司20×7年1月1日发行的5年期债券10万份，该债券票面价值总额为1000万元，票面年利率为4．5％，于每年年初支付上一年度利息。甲公司购买丙公司债券支付款项(包括交易费用)1022．5万元，其中已到期尚未领取的债券利息22．5万元。甲公司将该债券分类为可供出售金融资产。

　　(3)20×7年12月1日，甲公司将某项账面余额为1000万元的应收账款(已计提坏账准备200万元)转让给丁投资银行，转让价格为当日公允价值750万元；同时与丁投资银行签订了应收账款的回购协议。同日，丁投资银行按协议支付了750万元。

　　该应收账款20×7年12月31日的预计未来现金流量现值为720万元。

　　(4)甲公司持有戊上市公司(本题下称"戊公司")0．3％的股份，该股份仍处于限售期内。因戊公司的股份比较集中，甲公司未能在戊公司的董事会中派有代表。

　　(5)甲公司因需要资金，计划于20×8年出售所持全部债券投资。20×7年12月31日，预计乙公司债券未来现金流量现值为1200万元(不含将于20×8年1月1日年债券利息)，对丙公司债券投资的公允价值为1010万元。

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答以下问题。

　　5．下列各项关于甲公司对持有债券进行分类的表述中，错误的有()。

　　A．因需要现金仍将所持丙公司债券分类为可供出售金融资产

　　B．因需要现金应将所持丙公司债券重分类为交易性金融资产

　　C．取得乙公司债券时应当根据管理层意图将其分类为持有至到期投资

　　D．因需要现金应将所持乙公司债券剩余部分重分类为交易性金融资产

　　E．因需要现金应将所持乙公司债券剩余部分重分类为可供出售金融资产

　　6．下列关于甲公司20×7年度财务报表中有关项目的列示金额，正确的有()。

　　A．持有的乙公司债券投资在利润表中列示减值损失金额为300万元

　　B．持有的乙公司债券投资在资产负债表中的列示金额为1200万元

　　C．持有的丙公司债券投资在资产负债表中的列示金额为1010万元

　　D．持有的乙公司债券投资在利润表中列示的投资损失金额为125万元

　　E．持有的丙公司债券投资在资产负债表中资本公积项目列示的金额为10万元

　　7．假定甲公司按以下不同的回购价格向丁投资银行回购应收账款，甲公司在转应收账款时不应终止确认的有()。

　　A．以回购日该应收账款的市场价格回购

　　B．以转让日该应收账款的市场价格回购

　　C．以高于回购日该应收账款市场价格20万元的价格回购

　　D．回购日该应收账款的市场价格低于700万元的，按照700万元回购

　　E．以转让价格加上转让日至回购日期间按照市场利率计算的利息回购

　　8．下列关于甲公司就戊公司股权投资在限售期间内的会计处理中，正确的有()。

　　A．应当采用成本法进行后续计量

　　B．应当采用权益法进行后续计量

　　C．取得的现金股利计入当期损益

　　D．应当采用公允价值进行后续计量

　　E．取得的股票股利在备查簿中登记

 

　　正确答案:5．BD；6．ABCDE；7．BDE；8．CDE解题思路：选项B，对于持有丙公司债券已经划分为可供出售金融资产，不能因为需要资金就要将其重分类为交易性金融资产；选项D，出售持有的乙公司的债券是由于乙公司信用状况严重恶化引起的，即是由于甲公司无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项所引起的，因此甲公司不需要将持有的剩余投资进行重分类。

 

　　五、计算及会计处理题（每小题10分。需要计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示，有小数的保留两位小数，两位小数后四舍五入）

 

　　9．甲银行与乙银行签订一笔贷款转让协议，甲银行将其本金为1000万元、年利率为10％、贷款期限为9年的组合贷款出售给乙银行，售价为990万元，双方约定，由甲银行为该笔贷款提供担保，担保金额为300万元，实际贷款损失超过担保金额的部分由乙银行承担。转移日，该笔贷款(包括担保)的公允价值为1000万元，其中，担保的公允价值为100万元。假定根据风险和控制权评估结果，甲银行既没有转移也没有保留该笔组合贷款所有权上几乎所有的风险和报酬，也未放弃对其控制。

　　要求：编制甲银行有关的会计分录。

 

　　正确答案:

　　甲公司有关会计处理如下：

　　借：存放中央银行款项9900000

　　继续涉入资产3000000

　　其他业务成本1100000

　　贷：贷款10000000

　　继续涉入负债4000000

 

　　六、计算分析题（每题6分，要求列出计算步骤，除非特别指定，每步骤运算得数精确到小数点后两位）

 

　　10．甲公司为一家非金融类上市公司。甲公司在编制2011年年度财务报告时，内审部门就2011年以下有关金融资产的分类和会计处理提出异议：

　　(1)2011年6月1日，甲公司购入乙上市公司首次公开发行的5％有表决权股份，该股份的限售期为12个月(2011年6月1日至2012年5月31日)。除规定具有限售期的股份外，乙上市公司其他流通股自首次公开发行之日上市交易。甲公司对乙上市公司不具有控制、共同控制或重大影响。甲公司将该项股票投资分类确认为长期股权投资，并采用成本法进行核算。

　　(2)2011年7月1日，甲公司从上海证券交易所购入丙公司2011年1月1日发行的3年期债券50万份。该债券面值总额为5000万元，票面年利率为4．5％，于每年年初支付上一年度债券利息。甲公司购买丙公司债券合计支付了5122．5万元(包括交易费用)。因没有明确的意图和能力将丙公司债券持有至到期，甲公司将该债券分类为可供出售金融资产。

　　(3)2010年2月1日，甲公司从深圳证券交易所购入丁公司同日发行的5年期债券80万份，该债券面值总额为8000万元，票面年利率为

　　5％，支付款项为8010万元(包括交易费用)。甲公司准备持有至到期，并且有能力持有至到期，将其分类为持有至到期投资。

　　甲公司2011年下半年资金周转困难，遂于2011年9月1日在深圳证券交易所出售了60万份丁公司债券，出售所得价款扣除相关交易费用后的净额为5800万元。出售60万份丁公司债券后，甲公司将所持剩余20万份丁公司债券重分类为交易性金融资产。

　　要求：根据资料(1)、(2)和(3)，逐项分析、判断甲公司对相关金融资产的分类是否正确，并简要说明理由。

 

　　正确答案:

　　资料(1)甲公司持有乙上市公司股份的分类不正确。

　　理由：根据《长期股权投资》会计准则的规定，企业持有对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资，应当作为长期股权投资。

　　企业持有上市公司限售股权(不包括股权分置改革中取得的限售股权)如果对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的，应当按照金融工具确认和计量会计准则的规定，将该限售股权划分为可供出售金融资产或以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

　　资料(2)甲公司将所持丙公司债券分类为可供出售金融资产正确。

　　理由：甲公司购入丙公司3年期的债券，没有随时出售的意图，也没有明确的意图和能力持有至到期，所以应划分为可供出售金融资产。资料(3)甲公司将所持丁公司债券剩余部分重分类为交易性金融资产不正确。

　　理由：根据《金融工具确认和计量》会计准则的规定，持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大且不属于例外情况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，企业应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产。