1．甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％，销售价格(市场价格)均不含增值税税额。甲公司20×8年发生的部分交易或事项如下：

　　(1)6月20日，甲公司与乙公司签订产品销售合同，向乙公司销售一批A产品。合同约定：该批产品的销售价格为600万元，货款自货物运抵乙公司并经验收后6个月内支付。6月20日，甲公司将A产品运抵乙公司并通过验收。该批产品的实际成本为560万元，已计提跌价准备40万元。至12月31日，甲公司应收乙公司货款尚未收回。经了解，乙公司因资金周转困难，无法支付甲公司到期的货款。根据乙公司年末的财务状况，甲公司预计上述应收乙公司货款的未来现金流量现值为520万元。

　　(2)6月16日，甲公司与丙公司签订产品销售合同，向丙公司销售B产品。合同约定：甲公司应于11月30日前提供B产品；该产品的销售价格为1000万元，丙公司应于合同签订之日支付600万元，余款在B产品交付并验收合格时支付。当日，甲公司收到丙公司支付的

　　600万元款项。11月10日，甲公司发出B产品并运抵丙公司，丙公司对该产品进行验收，发现某些配件缺失。当日，甲公司同意在销售价格上给予1％的折让，并按照减让后的销售价格开具了增值税专用发票，丙公司支付了余款。甲公司生产B产品的实际成本为780万元。

　　(3)9月20日，甲公司董事会通过决议，拟向每位员工发放本公司牛产的D产品一件。甲公司共有员工500人，其中车间生产工人380人，车间管理人员80人，公司管理人员40人。9月26日，甲公司向每位员工发放D产品一件。D产品单位成本为3200元，单位销售价格为4600元。

　　(4)10月20日，甲公司与戊公司达成协议，以本公司生产的一批C产品及120万元现金换入戊公司一宗土地使用权。10月28日，甲公司将C产品运抵戊公司并向戊公司开具了增值税专用发票，同时支付现金120万元；戊公司将土地使用权的相关资料移交给甲公司，并办理了土地使用权人变更手续。甲公司换出C产品的成本为700万元，至20×8年9月30日已计提跌价准备60万元，市场价格为720万元；换入土地使用权的公允价值为962．40万元。甲公司对取得的土地使用权采用直线法摊销，该土地使用权自甲公司取得之日起仍可使用10年，预计净残值为零。甲公司拟在取得的土地上建造厂房，至12月31日，厂房尚未开工建造。

　　要求：

　　(1)就资料(1)至(3)所述的交易或事项，编制甲公司20×8年相关会计分录。

　　(2)就资料(4)所述的交易或事项，判断其交易性质、说明理由，并编制甲公司20×8年相关会计分录。(2009年原制度考题)

 

　　正确答案:

　　(1)

　　①6月20日

　　借：应收账款702

　　贷：主营业务收入600

　　应交税费－应交增值税(销项税额)102

　　借：主营业务成本560

　　贷：库存商品560

　　借：存货跌价准备40

　　贷：主营业务成本411

　　12月31日，应计提坏账准备=702－520=182(万元)。

　　借：资产减值损失182

　　贷：坏账准备182

　　②6月16日

　　借：银行存款600

　　贷：预收账款600

　　11月10日

　　借：预收账款600

　　银行存款558．3

　　贷：主营业务收入990(1000－1000×1％)

　　应交税费－应交增值税(销项税额)168．3(990×17％)

　　借：主营业务成本780

　　贷：库存商品780

　　③9月20日

　　借：生产成本204．52(380×0．46×1．17)

　　制造费用43．06(80×0．46×1．17)

　　管理费用21．52(40×0．46×1．17)

　　贷：应付职工薪酬269．1(500×0．46×1．17)

　　9月26日

　　借：应付职工薪酬269．1

　　贷：主营业务收入230

　　应交税费－应交增值税(销项税额)39．1(230×17％)

　　借：主营业务成本160(500×0．32)

　　贷：库存商品160

　　(2)此项交易属于非货币性资产交换。

　　理由：产品和土地使用权均属于非货币性资产，且补价占整个资产交换金额的比例低于25％，即120÷962．4=12．47％<25％，因此，应认定为非货币资产交换。

　　因两项资产未来现金流量在时间上显著不同，因此具有商业实质，且公允价值能够可靠计量，所以应按公允价值计量基础进行会计处理。

　　①10月28日

　　借：无形资产962．4

　　贷：主营业务收入720

　　应交税费－应交增值税(销项税额)122．4

　　银行存款(或库存现金)120

　　借：主营业务成本700

　　贷：库存商品700

　　借：存货跌价准备60

　　贷：主营业务成本60

　　②12月31日

　　借：管理费用24．06(962．4÷10×3／12)

　　贷：累计摊销24．06

 

　　六、综合题

 

　　1．甲股份有限公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％，所得税税率为25％。甲公司的会计政策是固定资产采用直线法计提折旧；原材料采用实际成本核算，期末采用成本与可变现净值孰低计价，按单个存货项目计提存货跌价准备。假定不考虑除增值税以外的其他税费，在核算中，以万元为单位，保留小数点后两位。甲公司2007～2008年发生如下经济业务事项：

　　(1)2007年2月1日甲公司开发一项新项目，乙公司以一台新设备作投资，用于新项目。该设备在乙公司的账面原值为200万元，未计提折旧，投资合同约定的价值为200万元(假定是公允的)。按照投资协议规定，甲公司接受投资后，乙公司占增资后注册资本800万元中的20％。该设备预计使用年限5年，假设净残值率为4％，采用直线法计提折旧。

　　(2)2007年3月1日，新项目投产，生产A产品。甲公司购入生产A产品的丙材料117万元，收到的增值税专用发票上注明的价款为100万元，增值税17万元。另外支付运杂费3万元，其中运费为2万元，可按7％的扣除率计算进项税额抵扣。

　　(3)2007年12月，甲公司对丙材料进行减值测试。已知丙材料年末时，实际成本150万元，市场购买价格为145万元；生产的A产品的预计售价为225万元，预计销售费用及税金为10万元，生产A产品尚需投入100万元，生产A产品的总成本为250万元。

　　(4)2007年12年31日，由于生产的A产品销售不佳，乙公司投入的生产设备出现减值迹象，可收回金额为140万元，需计提资产减值准备。计提减值准备后，重新估计的设备尚可使用年限为4年，预计净残值为0．8万元。

　　(5)2008年7月1日，由于新项目经济效益很差，甲公司决定停止生产A产品，将不需用的丙材料全部对外销售。已知丙材料出售前的账面余额为70万元，已计提的跌价准备为16．33万元。丙材料销售后，取得收入50万元，增值税8．5万元，收到的货款已存入银行。

　　(6)2008年7月1日A产品停止生产后，设备已停止使用，但并未将其划归持有待售固定资产。9月5日甲公司将设备与丁公司的钢材相交换，换入的钢材用于建造新的生产线。设备的公允价值为100万元，甲公司收到丁公司支付的补价6．4万元。假定交易不具有商业实质，不考虑与换出设备相关的增值税。要求：编制甲公司接受投资、购买原材料、计提资产减值准备、存货出售和非货币性资产交换相关的会计分录。

 

　　正确答案:

　　(1)2007年2月1日，甲公司接受投资：

　　借：固定资产—设备200

　　贷：股本160(800×20％)

　　资本公积—股本溢价40

　　(2)2007年3月1日，购入原材料：

　　借：原材料—丙材料102．86

　　应交税费—应交增值税(进项税额)17．14(17+2×7％)

　　贷：银行存款120(117+3)

　　(3)2007年12月，计提存货跌价准备：

　　A产品的可变现净值

　　=A产品的估计售价-A产品的估计销售费用及税金

　　=225-10=215(万元)

　　A产品的可变现净值215万元低于其成本250万元，丙材料应当按其可变现净值与成本孰低计量：

　　丙材料的可变现净值

　　=A产品的估计售价-将丙材料加工成A产品尚需投入的成本-A产品的估计销售费用及税金=225-100-10=115(万元)

　　丙材料的可变现净值115万元，低于其成本150万元，应计提存货跌价准备35万元：

　　借：资产减值损失35

　　贷：存货跌价准备—丙材料35

　　计提跌价准备后存货的账面价值为115万元。

　　(4)2007年12月31日，计提固定资产减值准备：2007年每月折旧额

　　=(固定资产原价200-预计净残值200×4％)／(预计使用年限5×12)

　　=3．2(万元)

　　2007年应计提折旧额=3．2×10=32(万元)，计提折旧后，固定资产账面价值为168万元。因可收回金额为140万元，故需计提28万元固定资产减值准备：

　　借：资产减值损失28

　　贷：固定资产减值准备28

　　计提减值准备后固定资产的账面价值为140万元。

　　(5)2008年7月1日，出售原材料

　　借：银行存款58．5

　　贷：其他业务收入50

　　应交税费—应交增值税(销项税额)8．5

　　借：其他业务成本53．67

　　存货跌价准备—丙材料16．33

　　贷：原材料—丙材料70

　　(6)2008年9月5日，用设备换入工程物资，计算设备换出前的账面价值：

　　2008年1月起，每月计提的折旧

　　＝固定资产账面价值140-预计净残值0．8／预计使用年限4×12

　　=2．9(万元)

　　2008年1～9，月计提的折旧额

　　=2．9×9=26．1(万元)

　　换出设备前的账面价值为113．9(140-26．1)万

　　元。

　　甲公司换入钢材的入账价值

　　=113．9-6．4=107．5(万元)

　　借：固定资产清理113．9

　　累计折旧58．1

　　固定资产减值准备28

　　贷：固定资产200

　　借：工程物资—钢材107．5

　　银行存款6．4

　　贷：固定资产清理113．9