1．以下关于以现金结算的股份支付，表述正确的有()。

　　A．等待期内每个资产负债表日不需要确认权益工具的预计行权数量变动

　　B．等待期内每个资产负债表日应确认权益工具的公允价值变动和应付职工薪酬

　　C．等待期内按照每个资产负债表日权益工具的公允价值和预计行权数量为基础计算或修正成本费用

　　D．等待期内每个资产负债表日应确认权益工具的预计行权数量变动

　　E．除了立即可行权的股份支付外，股份支付在授予日不进行会计处理

 

　　正确答案:BCDE

 

　　2．选用的期权定价模型至少应当考虑以下()因素。

　　A．期权的行权价格和有效期

　　B．基础股份的现行价格

　　C．股价预计波动率

　　D．股份的预计股利

　　E．期权有效期内的无风险利率

 

　　正确答案:ABCDE

 

　　四、计算及会计处理题（每小题10分。需要计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示，有小数的保留两位小数，两位小数后四舍五入）

 

　　1．甲公司为国内上市公司，董事会批准了一项股份支付协议。协议规定，2007年1月1日，公司向其100名管理人员和100名销售人员每人授予1000份股票期权，其中管理人员的可行权条件：从2007年1月1日起必须在该公司连续服务3年，服务期满时才能以每股5元购买1000股甲公司股票。公司估计该期权在授予日的公允价值为每股18元。

　　2007年有10名管理人员离开甲公司，甲公司估计三年中离开的管理人员比例将达到20％；2008年又有8名管理人员离开公司，公司将管理人员离开比例修正为25％；2009年又有12名管理人员离开。

　　销售人员的可行权条件如下：第一年末可行权条件为企业的销售收入增长率达到40％；第二年末可行权条件为企业的销售收入增长率两年平均达到30％；第三年末可行权条件为企业的销售收入增长率三年平均达到20％。达到上述条件，才能以每股5元购买1000股甲公司股票，同时甲公司估计该期权在授予日的公允价值为每股18元。

　　2007年末，甲公司销售收入增长率为35％，有6名销售人员离开甲公司，甲公司预计2008年销售收入增长率达到40％，因此预计将于2008年12月31日达到可行权状态，同时预计2008年还将有12名销售人员离开企业。

　　2008年末，甲公司销售收入增长率为20％，无法达到可行权条件。另外实际有10名销售人员离开企业，预计2009年还将有10名销售人员离开企业。

　　2009年末，甲公司销售收入增长率为20％，达到可行权条件。当年实际有8名销售人员离开企业。

　　要求：

　　(1)计算甲公司各资产负债表日应计入费用和资本公积的金额。

　　(2)编制甲公司自2007年至2009年各年的会计分录。

　　(3)假定146名职工全部在2010年12月31日行权，甲公司股份的面值为每股1元，编制职工行权时的会计分录。

 

　　正确答案:

　　(1)计入管理费用的金额计算如下：

　　计入销售费用的金额计算如下：

　　2007年计入资本公积的金额

　　=480000+738000=1218000(元)

　　2008年计入资本公积的金额

　　=420000+150000=570000(元)

　　2009年计入资本公积的金额

　　=360000+480000=840000(元)

　　(2)2007年1月1日授予日不做处理。

　　2007年12月31日

　　借：管理费用480000

　　销售费用738000

　　贷：资本公积—其他资本公积1218000

　　2008年12月31日

　　借：管理费用420000

　　销售费用150000

　　贷：资本公积—其他资本公积570000

　　2009年12月31日

　　借：管理费用360000

　　销售费用480000

　　贷：资本公积—其他资本公积840000

　　(3)2010年12月31日

　　借：银行存款730000(146×1000×5)

　　资本公积—其他资本公积2628000(146000×18)

　　贷：股本146000

　　资本公积—资本溢价3212000

 

　　五、计算分析题（每题6分，要求列出计算步骤，除非特别指定，每步骤运算得数精确到小数点后两位）

 

　　1．2010年1月1日，为激励并奖励高管人员，上市公司B公司与其管理层成员签署股份支付协议，规定B公司为其100名中层以上管理人员每人授予100份现金股票增值权，这些人员从2010年1月1日起必须在该公司连续服务3年，即可自2012年12月31日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2014年12月31日之前行使完毕。B公司估计，该增值权在负债结算之前的每一资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额如下：

　　2010年有10名管理人员离开B公司，B公司估计三年中还将有8名管理人员离开；2011年又有6名管理人员离开公司，公司估计还将有6名管理人员离开；2012年又有4名管理人员离开，假定2012年有40人行使股票增值权取得了现金，2013年有30人行使股票增值权取得了现金，2014年有10人行使股票增值权取得了现金。

　　要求：计算2010年～2014年每年应确认的费用(或损益)、应付职工薪酬余额和支付的现金，并编制有关会计分录。

 

　　正确答案:

　　(1)2010年：

　　应确认的应付职工薪酬和当期费用=(100－10－8)×100×12×1／3=32800(元)。

　　2010年1月1日：授予日不做处理。

　　2010年12月31日

　　借：管理费用32800

　　贷：应付职工薪酬－股份支付32800

　　(2)2011年：

　　应确认的应付职工薪酬余额=(100－10－6－6)×100×14×2／3=72800(元)；应确认的当期费用=72800－32800=40000(元)。

　　借：管理费用40000

　　贷：应付职工薪酬－股份支付40000

　　(3)2012年：

　　应支付的现金=40×100×16=64000(元)；

　　应确认的应付职工薪酬余额=(100－10－6－4－40)×100×15=60000(元)；

　　应确认的当期费用=60000+64000－72800=51200(元)。

　　借：管理费用51200

　　贷：应付职工薪酬－股份支付51200

　　借：应付职工薪酬－股份支付64000

　　贷：银行存款64000

　　(4)2013年：

　　应支付的现金=30×100×18=54000(元)；

　　应确认的应付职工薪酬余额=(100－10－6－4－40－30)×100×20=20000(元)；

　　应确认的当期损益=20000+54000－60000=14000(元)。

　　借：公允价值变动损益14000

　　贷：应付职工薪酬－股份支付14000

　　借：应付职工薪酬－股份支付54000

　　贷：银行存款54000

　　(5)2014年：

　　应支付的现金=10×100×22=22000(元)；

　　应确认的应付职工薪酬余额为0；

　　应确认的当期损益=0+22000－20000=2000(元)。

　　借：应付职工薪酬－股份支付22000

　　贷：银行存款22000

　　借：公允价值变动损益2000

　　贷：应付职工薪酬－股份支付2000