1．东方公司是一家从事造纸业的上市公司，2007年1月1日首次执行企业会计准则，该公司于2004年12月31日购买了一项环保设备投入废水处理车间使用，原价为3000万元，无残值，预计使用寿命为30年，采用年限平均法计提折旧。在首次执行日，企业估计在未来28年末该设备的废弃处置费用为400万元，假定该负债调整风险后的折现率为5％，且自2005年1月1日起没有发生变化。东方公司按净利润的10％提取法定盈余公积，不考虑所得税费用的调整。假定至2006年12月31日，用上述设备生产的产品已全部对外出售。

　　要求：(1)编制东方公司2007年1月1日首次执行企业会计准则的会计分录。

　　(2)编制2007年度该设备计提折旧和确认财务费用的会计分录。

 

　　正确答案:

　　(1)2007年1月1日

　　①追溯调整固定资产的入账价值：

　　2003年12月31日应确认的预计负债

　　=400÷(1+5％)=92．55(万元)

　　借：固定资产92．55

　　贷：预计负债92．55

　　②追溯调整2004年12月31日～2007年1月1日应补提的累计折旧

　　应补提的累计折旧=92．55／30×2=6．17(万元)

　　借：利润分配—未分配利润6．17

　　贷：累计折旧6．17

　　③追溯调整2004年12月31日～2007年1月1日应确认的财务费用：

　　应确认的财务费用

　　=400／(1+5％)-92．55=9．49(万元)

　　借：利润分配—未分配利润9．49

　　贷：预计负债9．49

　　④调整利润分配和盈余公积：

　　借：盈余公积1．57[(6．17+9．49)×10％]

　　贷：利润分配—未分配利润1．57

　　(2)2007年固定资产计提折旧

　　=(3000+92．55)÷30=103．09(万元)

　　借：制造费用103．09

　　贷：累计折旧103．09

　　2007年应确认的财务费用

　　=102．04×5％=5．10(万元)

　　借：财务费用5．10

　　贷：预计负债5．10

 

　　五、计算分析题（每题6分，要求列出计算步骤，除非特别指定，每步骤运算得数精确到小数点后两位）

 

　　1．大海公司系上市公司，从2010年1月1日首次执行企业会计准则，该公司于2006年12月31日购买了一项能源设备投入生产车间使用，原价为3000万元，无残值，预计使用寿命为30年，采用年限平均法计提折旧。在首次执行日，企业估计在未来27年末该设备的废弃处置费用为400万元，假定该负债调整风险后的折现率为5％，且自2007年1月1日起没有发生变化。大海公司按净利润的10％提取法定盈余公积，不考虑所得税费用的调整。假定至2009年12月31日，用上述设备生产的产品已全部对外出售。

　　已知：(P／F，5％，30)=0．2314，(P／F，5％，27)=0．2678。

　　要求：

　　(1)编制大海公司2010年1月1日首次执行企业会计准则的会计分录。(2)将2010年1月1日资产负债表部分项目的调整数填入下表。

　　(3)编制2010年度固定资产计提折旧和确认财务费用的会计分录。

 

　　正确答案:

　　(1)2010年1月1日

　　①追溯调整固定资产的入账价值

　　2006年12月31日应确认的预计负债=400×0．2314=92．56(万元)借：固定资产92．56

　　贷：预计负债92．56

　　②追溯调整2006年12月31日至2010年1月1日应补提的累计折旧应补提的累计折旧=92．56÷30×3=9．26(万元)

　　借：利润分配－未分配利润9．26

　　贷：累计折旧9．26

　　③追溯调整2006年12月31日至2010年1月1日应确认的财务费用应确认的财务费用=400×0．2678－92．56=14．56(万元)

　　借：利润分配－未分配利润14．56

　　贷：预计负债14．56

　　④调整利润分配和盈余公积

　　借：盈余公积2．38[(9．26+14．56)×10％]

　　贷：利润分配－未分配利润2．38

　　(2)2010年1月1日资产负债表部分项目的调整数

　　(3)

　　2010年固定资产计提折旧=(30004－92．56)÷30=103．09(万元)

　　借：制造费用103．09

　　贷：累计折旧103．09

　　2010年应确认的财务费用=107．12×5％=5．36(万元)

　　借：财务费用5．36

　　贷：预计负债5．36

 

　　六、综合题

 

　　1．长城股份有限公司为境内上市公司(以下简称"长城公司")，2007年度财务会计报告于2008年3月31日批准对外报出。长城公司2007年度的所得税汇算清缴日为2008年3月31日，所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25％(假定公司发生的可抵扣暂时性差异预计在未来3年内能够转回，长期股权投资期末采用成本与可收回金额孰低计价。公司计提的各项资产减值准备均作为暂时性差异处理。不考虑除所得税费用以外的其他相关税费)。长城公司按净利润10％提取法定盈余公积，按净利润的5％提取任意盈余公积。在2008年3月31日之前，发现长城公司有如下会计处理不正确的事项：

　　(1)长城公司于2007年1月1日取得A公司20％的股权作为长期股权投资。2007年12月31日对A公司长期股权投资的成本为20000万元．若当期将该长期股权投资出售，取得的销售净价为17000万元，未来现金流量现值为19000万元。2007年12月31日，长城公司将长期股权投资的可收回金额预计为17000万元。其会计处理如下：

　　借：资产减值损失3000

　　贷：长期股权投资减值准备—A公司3000

　　(2)B公司为长城公司的第二大股东，持有长城公司20％的股份，总计1800万股。因B公司欠长城公司3000万元，逾期未偿还，长城公司于2007年4月1日向人民法院提出申请，要求该法院采取诉前保全措施，保全B公司所持有的长城公司法人股。同年9月29日，人民法院向长城公司送达民事裁定书同意上述申请。

　　长城公司于9月30日，对B公司提起诉讼，要求B公司偿还欠款。至2007年12月31日，此案尚在审理中。长城公司经估计该诉讼案件很可能胜诉，并可从保全的B公司所持长城公司股份的处置收入中收回全部欠款，长城公司调整了应交所得税费用。长城公司于2007年12月31日进行会计处理如下：

　　借：其他应收款3000

　　贷：营业外收入3000

　　(3)2008年2月4日，长城公司收到某供货单位的通知，被告知该供货单位2008年1月20日发生火灾，大部分设备和厂房被毁，不能按期交付长城公司所订购货物，目无法退还长城公司预付的购货款200万元。长城公司已通过法律途径要求该供货单位偿还预付的货款并要求承担相应的赔偿责任。

　　长城公司将预付账款转入其他应收款处理，并按200万元全额计提坏账准备。长城公司的会计处理如下：

　　借：其他应收款200

　　贷：预付账款200

　　借：以前年度损益调整200

　　贷：坏账准备200

　　与此同时对2007年度财务报表有关项目进行了调整。(4)长城公司2007年1月1日用货币资金1000万元从证券市场上购入C公司股份的25％，并对C公司具有重大影响，但长城公司对C公司的投资采用成本法核算。C公司适用的所得税税率为25％。C公司2007年1月1日的所有者权益为4000万元，与可辨认净资产公允价值金额相同，2007年度实现净利润为680万元。

　　长城公司2007年1月1日的会计处理如下：

　　借：长期股权投资—C公司1000

　　贷：银行存款1000

　　2007年长城公司对C公司的投资未进行其会计处理。

　　(5)长城公司对上述各项交易或事项均已确认暂时性差异的所得税费用影响。

　　要求：

　　(1)对长城公司上述会计处理不正确的交易或事项做出调整的会计分录，涉及对"利润分配—未分配利润"及"盈余公积"调整的，合并一笔分录进行调整。

　　(2)将上述调整对财务报表的影响数填入下表(调增以"+"号表示，调减以"-"号表示)。

 

　
   正确答案:

　　(1)借：长期股权投资减值准备—A公司2000

　　贷：以前年度损益调整—调整2007年资产减值损失2000

　　借：以前年度损益调整—调整2007年所得税费用500

　　贷：递延所得税资产500

　　(2)借：以前年度损益调整—调整2007年营业外收入3000

　　贷：其他应收款3000

　　借：应交税费—应交所得税750

　　贷：以前年度损益调整—调整2007年所得税费用750

　　(3)借：坏账准备200

　　贷：以前年度损益调整—调整2007年资产减值损失200

　　借：以前年度损益调整—调整2007年所得税费用50

　　贷：递延所得税资产50

　　注：长城公司在2008年2月4日所作的会计分录(借：其他应收款200，贷：预付账款200)是正确的，但长城公司不能调整2007年12月31日财务报表中的数字。

　　(4)借：长期股权投资—C公司(成本)1000

　　贷：长期股权投资—C公司1000

　　借：长期股权投资—C公司(损益调整)170(680×25％)

　　贷：以前年度损益调整—调整2007年投资收益170

　　(5)调整2007年利润分配和盈余公积：

　　借：利润分配—未分配利润430

　　以前年度损益调整—调整2007年投资收益170

　　—调整2007年资产减值损失2200

　　—调整2007年所得税费用200

　　贷：以前年度损益调整—调整2007年营业外收入3000

　　借：盈余公积64．5

　　贷：利润分配—未分配利润64．5