十五 借款费用
一、单项选择题（每题1分，每题只有一个正确答案）
1．(2007年)甲公司加×7年1月1日发行面值总额为10000万元的债券，取得的款项专门用于建造厂房。该债券系分期付息、到期还本债券，期限为4年，票面年利率为10％，每年12月31日支付当年利息。该债券年实际利率为8％。债券发行价格总额为10662．10万元，款项已存入银行。厂房于20×7年1月1日开工建造，20×7年度累计发生建造工程支出4600万元。经批准，当年甲公司将尚未使用的债券资金投资于国债，取得投资收益760万元。20×7年12月31日工程尚未完工，该在建工程的账面余额为(     )。
A．4692．97万元
B．4906．21万元
C．5452．97万元
D．5600万元

正确答案:A　解题思路：专门借款的借款费用资本化金额=10662．10×8％-760=92．97(万元)，在建工程的账面余额=4600+92．97=4692．97(万元)。
 
二、单项选择题　
（2-5题共用题干）
(2008年)20×6年7月1日，乙公司为兴建厂房从银行借入专门借款5000万元，借款期限为2年，年利率为5％，借款利息按季支付。乙公司于20×6年10月1日正式开工兴建厂房，预计工期1年3个月，工程采用出包方式。乙公司于开工日、20×6年12月31日、20×7年5月1日分别支付工程进度款1200万元、1000万元、1500万元。因可预见的气候原因，工程于20×7年1月15日至3月15日暂停施工。厂房于20×7年12月31日达到预定可使用状态，乙公司于当日支付剩余款项800万元。乙公司自借入款项起，将闲置的借款资金投资于固定收益债券，月收益率为0．4％。乙公司按期支付前述专门借款利息，并于20×8年7月1日偿还该项借款。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。
2．乙公司专门借款费用开始资本化的时点是(     )。
A．20×6年7月1日
B．20×7年5月日
C．20×6年12月31日
D．20×6年10月1日
3．下列关于乙公司在资本化期间内闲置的专门借款资金取得固定收益债券利息的会计处理中，正确的是(     )。
A．冲减工程成本
B．递延确认收益
C．直接计入当期损益
D．直接计入资本公积
4．乙公司于20×7年度应予资本化的专门借款费用是(     )。
A．121．93万元
B．163．6万元
C．205．2万元
D．250万元
5．乙公司累计计入损益的专门借款费用是(     )。
A．187．5万元
B．157．17万元
C．115．5万元
D．53万元

正确答案:2．D；3．A；4．B；5．C　解题思路：20×6年10月1日正式开工且支付工程进度款，符合开始资本化条件。
 
三、多项选择题（每题1分，每题均有多个正确答案，每题所有答案选择正确的得1分；不答、错答、漏答均不得分）
6．(2006年)在符合借款费用资本化条件的会计期间，下列有关借款费用的会计处理中，符合现行会计准则规定的有(     )。
A．为购建固定资产借入的外币专门借款发生的汇兑差额，应计入建造成本
B．为购建固定资产借入专门借款发生的金额重大的辅助费用，应计入建造成本
C．为购建固定资产借款资本化的利息金额，不应超过当期专门借款实际发生的利息
D．为购建固定资产活动发生正常中断且中断持续时间超过3个月的，中断期间的利息应计入建造成本
E．购建固定资产活动发生的非正常中断且中断时间未超过3个月的，中断期间的利息应计入建造成本

正确答案:ACDE　解题思路：按照新准则，选项B的表述不太适用。对于企业发生的专门借款辅助费用，无论金额是否重大，都应当在发生时根据其发生额予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本。
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