十 风险应对
| 一、多项选择题 |
| （1-4题共用题干） |
| (2007年)（注册会计师负责对己公司20×7年度财务报表进行审计。在测试己公司内部控制时，（注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。 |
| 1．下列与控制测试有关的表述中，正确的有( )。 |
| 2．在确定控制测试的范围时，（注册会计师通常考虑的因素有( )。 |
| 3．假设（注册会计师对2007年1～10月己公司某项控制的运行有效性进行了测试。为了得出该项控制在2007年度是否均运行有效的结论，（注册会计师可以实施的审计程序有( )。 |
| 4．己公司某项应用控制由计算机自动执行，且在2007年度未发生变化。（注册会计师测试该项控制在2007年度运行有效性时，正确的做法有( )。 |
| 正确答案:1．ABCD；2．BCD；3．ABCD；4．ABD 解题思路：控制设计不合理，则不必实施控制测试，但是了解内控是必须的。 |
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| （5-5题共用题干） |
| (2008年)C注册会计师负责对丙公司2008年度财务报表进行审计。在识别、评估和应对特别风险时，C注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。 |
| 5．在针对特别风险计划和实施进一步审计程序时，C注册会计师可能采取的做法有( )。 |
| 正确答案:5．AB 解题思路：如果针对特别风险仅实施实质性程序，注册会计师应当使用细节测试，或将细节测试和实质性分析程序结合使用，以获取充分、适当的审计证据。作此规定的考虑是，为应对特别风险需要获取具有高度相关性和可靠性的审计证据，仅实施实质性分析程序不足以获取有关特别风险的充分、适当的审计证据。 |
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| 二、判断题（每题1分，请判断每题的表述是否正确，每题判断正确的，得1分；每题判断错误的，倒扣1分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止） |
| 6．(2007年)注册会计师设计和实施的控制测试和实质性程序的性质、时间、范围，应当与评估的认定层次重大错风险具有明确的对应关系。 |
| 正确答案:A 解题思路：注册会计师应当针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序，包括审计程序的性质、时间和范围。因此，设计和实施进一步审计程序的性质、时间和范围，应当与评估的认定层次的重大错报风险具备明确的对应关系。(根据2006年考题改编)1注册会计师就财务报表审计中如何了解、测试和评价内部控制提出以下观点，请代为做出正确的专业判断。 |
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| 7．(2008年)对于一项自动化的应用控制，注册会计师可以利用该项控制得以执行的审计证据和信息技术一般控制运行有效性的审计证据，作为支持该项控制在相关期间运行有效性的重要审计证据。 |
| 正确答案:A 解题思路：对于一项自动化的应用控制，由于信息技术处理过程的内在一贯性，注册会计师可以利用该项控制得以执行的审计证据和信息技术一般控制(特别是对系统变动的控制)运行有效性的审计证据，作为支持该项控制在相关期间运行有效性的重要审计证据。 |
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| 8．如果被审计单位已聘请其他会计师事务所对其内部控制进行专项审核，并获得了”内部控制是有效的”审核结论，注册会计师可以据此相应减少财务报表审计的实质性程序。 |
| 正确答案:B 解题思路：内部控制的审核和财务报表审计属于不同的鉴证业务，其目标不同。注册会汁师只有根据对特定认定的相关控制进行评价后才能确定是否减少实质性程序。 |
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| 9．如果不拟依赖内部控制，注册会计师就无需对内部控制进行了解、测试和评价。 |
| 正确答案:B 解题思路：不管是否依赖内部控制，注册会计师都需要对内部控制进行了解。 |
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| 10．无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师都应当针对所有重大的各类交易、账户余额、列报实施实质性程序。 |
| 正确答案:A |
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| 三、综合题 |
| 11．(2008年)Y注册会计师负责对X公司2008年度财务报表进行审计。相关资料如下： 资料一：X公司主要从事A产品的生产和销售，无明显产销淡旺季。产品销售采用赊销方式，正常信用期为20天。 在A产品生产成本中，a原材料成本占重大比重。a原材料在20×8年的年初、年末库存均为零。A产品的发出计价采用移动加权平均法。 资料二：2008年度，X公司所处行业的统计资料显示，生产A产品所需a原材料主要依赖进口，汇率因素导致a原材料采购成本大幅上涨；替代产品面市使A产品的市场需求减少，市场竞争激烈，导致销售价格明显下跌。 资料三：X公司2008年度未经审计财务报表及替代产品面市使A产品的市场需求减少，市场相关账户记录反映：竞争激烈，导致销售价格明显下跌。 (1)A产品20×7年度和2008年度的销售记录  (2)A产品20×8年度收发记录  (3)与销售A产品相关的应收账款变动记录  要求：(1)根据上述资料，假定不考虑其他条件，运用分析程序识别X公司2008年度财务报表是否存在重大错报风险，并列示分析过程和分析结果。 (2)在要求(1)的基础上，如果X公司2008年度财务报表存在重大错报风险，指出重大错报风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关，并将答案直接填入答题卷第8页的相应表格内。 (3)假定X公司存在财务报表层次重大错报风险，作为审计项目组负责人，Y注册会计师应当考虑采取哪些总体应对措施。 (4)假定评估的X公司财务报表层次重大错报风险属于高风险水平，指出Y注册会计师拟实施进一步审计程序的总体方案通常更倾向于何种方案。 (5)针对评估的财务报表层次重大错报风险，在选择进一步审计程序时，Y注册会计师可以通过哪些方式提高审计程序的不可预见性。 (6)假定X公司2008年度财务报表存在舞弊导致的认定层次重大错报风险，Y注册会计师应当考虑采用哪些方式予以应对。 (7)根据上述资料，假定不考虑其他因素，在审计X公司2008年度财务报表时，如果对销售实施截止测试，Y注册会计师应当以检查何种文件记录为起点安排审计路径，并简要说明理由。 |
| 正确答案: (1)根据下列分析程序表明，X公司2008年度财务报表存在重大错报风险。 ①分析A产品营业收入、营业成本和毛利率的变动： 2007年度已审数中A产品的毛利率=(40000-34000)/40000=15％，但是20×8年度未审数A产品的毛利率=(50000-40000)/50000=20％，毛利率增长了5个百分点；20×8年与20×7年相比，A产品的营业收入增长10000万元(50000-40000)，销售数量增长100吨(9130-800)，销售单价上升5．56万元/吨(50000/900-40000/800)。但是根据资料二显示”替代产品面市使A产品的市场需求减少，市场竞争激烈，导致销售价格明显下跌”，所以很可能存在虚增收入的情况。 ②分析应收账款变动情况：从”与销售A产品相关的应收账款变动记录”中可以看出2008年12月9日赊销产生的应收账款在2009年1月31日都没有收回，但是”产品销售采用赊销方式，正常信用期为20天”，所以应收账款很可能存在坏账计提不足等重大错报风险或虚构收入的情况。 ③分析产品成本变动情况：因为汇率因素导致a原材料采购成本大幅上涨，将会导致A产品的成本上升，但是从2008年度收发记录中可以看出A产品2008年的入库单价却逐步下降，很可能表明存货成本存在重大错报风险。 (2)  (3)如果X公司存在财务报表层次重大错报风险，注册会计师应该实施的总体应对措施： ①向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性。针对营业收入、营业成本、应收账款、存货等业务和账项时对多计虚计收入、少计或不计成本、虚构应收账款等要保持高度怀疑态度。 ②分派项目组内更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作。 ③提供更多的督导。 ④在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解。 ⑤对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改。 (4)如果评估的X公司财务报表层次重大错报风险属于高风险水平，则Y注册会计师拟实施进一步审计程序的总体方案通常更倾向于实质性方案。 (5)针对评估的财务报表层次重大错报风险，在选择进一步审计程序时，Y注册会计师可以通过下列方式提高审计程序的不可预见性： ①对某些以前未测试的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序。 ②调整实施审计程序的时间，使其超出被审计单位的预期。 ③采取不同的审计抽样方法，使当年抽取的测试样本与以前有所不同。 ④选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点。 (6)如果X公司2008年度财务报表存在舞弊导致的认定层次重大错报风险，Y注册会计师应当考虑采用下列方式予以应对： ①改变拟实施审计程序的性质，以获取更为可靠、相关的审计证据，或获取其他佐证性信息，包括更加重视实地观察或检查，在实施函证程序时改变常规函证内容，询问被审计单位的非财务人员等。 ②改变实质性生程序的时间，包括在期末或接近期末实施实质性程序，或针对本期较早时间发生的交易事项或贯穿于整个本期的交易事项实施测试。 ③改变审计程序的范围，包括扩大样本规模，采用更详细的数据实施分析程序等。 (7)对销售实施截止测试，Y注册会计师应当以账簿记录为起点。从资产负债表日前后若干天的账簿记录查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证，目的是证实已入账收入是否在同一期间已开具发票并发货，有助于发现多计虚列营业收入的问题。 |
