2002年注册会计师考试《会计》试题及答案（8）
发布时间：2012-11-06 共1页
答案：
（1）编制昌盛对华清投资有关的会计分录
①2000.3.31
借：长期股权投资——华清公司（投资成本） 3720
贷：银行存款 3720
借：长期股权投资——华清公司（股权投资差额） 720
贷：长期股权投资——华清公司（投资成本） 720
②2000.12.31
借：长期股权投资——华清（损溢调整） 225 [（1200－300）×25％]
贷：投资收益 225
因为2000年全年实现的净利润是1200万元，其中1－3月份的净利润是300万元，所以投资后被投资单位实现的净利润是1200－300万元。
借：投资收益 108[720/5×9/12]
贷：长期股权投资——华清（股权投资差额） 108
③2001.1.1
借：固定资产清理 4278
累计折旧 1800
固定资产减值准备 100
贷：固定资产 5908
银行存款 270
借：长期股权投资——华清（投资成本） 4278
贷：固定资产清理 4278
借：长期股权投资——华清（股权投资差额） 408 [4278－12900×30％]
贷：长期股权投资——华清（投资成本） 408
④2001.1.20
借：应收股利 165 （300×55％）
贷：长期股权投资——华清（投资成本） 90
（300×30％，对于追加的30％，冲减投资成本）
（损溢调整） 75
（300×25％，对于原有的25％要冲损溢调整）
⑤2001.4.30
借：应收股利 275 （500×55％）（对于股东大会调增的现金股利500万元，应调整处理）
贷：长期股权投资——华清（投资成本） 150
（500×30％，对于追加的30％，冲减投资成本）
（损溢调整） 125
（500×25％，对于原有的25％，冲减损溢调整）
⑥2001.12.31
借：长期股权投资——华清（损溢调整） 1100
（2000×55％，2000是2001年全年实现的净利润）
贷：投资收益 1100
借：投资收益 240
[（720－108＋408）/51×12，其中51是5×12－9，这是按照02年教材处理的]
贷：长期股权投资——华清（股权投资差额） 240
⑦2002.1.20
借：应收股利 330（600×55％）
贷：长期股权投资——华清（损溢调整） 330
（2）编制与2001年昌盛公司合并会计报表相关的会计分录
①借：股本 6400 （2001年底子公司）
资本公积 2000 （2001年底子公司）
盈余公积 3340 （2700+1200×20％+2000×20％）（注：以2000年末数为基础计算，2002年1月20日的分配方案中计提的盈余公积要调整2001年底的盈余公积）
未分配利润 1760 （1800+2000×80％-1200×20％-800-600）
[注意：是以2000年年底的未分配利润为基础调整的，已经包含了2000年的净利润1200，所以在后来提取盈余公积时要减去计提的盈余公积1200×20％，2000×80％是2001年实现的净利润中应计入的未分配利润，800和600分别是2000年和2001年分配的现金股利数]
合并价差 780（倒挤）
贷：长期股权投资 8205
[3720＋720－720＋225－108＋4278＋408－408－90－75
－150－125＋1100－240－330，其中330要作为2001年的
日后事项调整2001年长期股权投资的帐面余额]
少数股东权益 6075 （13500×45％，13500＝6400＋2000＋3340＋1760，是2001年年末的所有者权益总额）
②投资收益与利润分配的抵消
借：投资收益 1100（2001年投资单位确认的投资收益，不含差额摊销的投资收益240，因为它与被投资单位的利润分配无关）
少数股东权益 900（被投资单位实现的净利润2000－投资方确认的1100）
期初未分配利润760[1800－800（分配的现金股利）－1200×20％（提取的盈余公积），计算的是2001年年初的未分配利润]
贷：提取盈余公积 400 （2000×20％，2001年提取的盈余公积）
应付利润 600 （2001年分配的现金股利）
未分配利润 1760 （2001年被投资单位的未分配利润）
③调整盈余公积
借：期初未分配利润 1617
（2940×55％，2940是2001年年初的盈余公积，是2700＋1200×20％）
贷：盈余公积 1617
借：提取盈余公积 220（2000×20％×55％，其中2000×20％是被投资单位2001年提取的盈余公积）
贷：盈余公积 220
④内部固定资产交易的抵消
借：营业外收入 240 [1740－（3000－1500）]
贷：固定资产原价 240
借：累计折旧 24 （240/5/2）
贷：管理费用 24
⑤内部存货交易的抵消
借：主营业务收入 8000
贷：主营业务成本 8000
借：主营业务成本 120 [（8000－6800）×10％]
贷：存货 120
（3）2002年合并报表中有关存货、固定资产的抵消
①将期初存货中未实现内部销售利润抵消
借：期初未分配利润 120
贷：主营业务成本 120
②将本期内部销售商品销售收入抵消
借：主营业务收入 10000
贷：主营业务成本 10000
③将期末存货中未实现内部销售利润抵消
借：主营业务成本 300 （2000×15％）
贷：存货 300
④将期初固定资产原价中未实现内部销售利润抵消
借；期初未分配利润 240
贷：固定资产原价 240
⑤将期初累计多提折旧抵消
借：累计折旧 24
贷：期初未分配利润 24
⑥将本期多提折旧抵消
借：累计折旧 48 （240/5）
贷：管理费用 48
