2、【答案】
(1)甲公司与乙公司投资的会计处理
甲公司投资不具有重大影响,故采用成本法核算股权投资。
1)2002年度的会计处理
①借:长期股权投资——乙公司4800
贷:银行存款 4800
②2002年3月10日,乙公司分派现金股利,收到股利时
借:银行存款 150
贷:长期股权投资——乙公司 150
③2002年4月1日购入乙公司可转换债券
借:长期债权投资——可转换公司债券(债券面值)6000
长期债权投资——可转换公司债券(债券溢价) 144
贷:银行存款 6144
④2002年6月30日计提债券利息
借:长期债权投资——可转换公司债券(应计利息)60 (6000×4%×3/12)
贷:投资收益 48
长期债权投资——可转换公司债券(债券溢价)12(144/3×3/12)
⑤2002年12月31日计提可转换公司债券利息
借:长期债权投资——可转换公司债券(应计利息) 120
贷:投资收益 96
长期债权投资——可转换公司债券(债券溢价)24
2)2003年度的会计处理
①收到现金股利
应收股利累计数=150+360=510(万元),应得净利润累计数=4800×10%=480(万元),累计应冲减投资成本为30万元,所以应恢复投资成本120万元。分录:
借:银行存款 360
长期股权投资――乙公司 120
贷:投资收益 480
②4月2日收到乙公司派发的债券利息
借:银行存款 240
贷:长期债权投资——可转换公司债券(应计利息) 180
投资收益 48
长期债权投资——可转换公司债券(债券溢价)12
③6月30日计提债券利息
借:长期债权投资——可转换公司债券(应计利息) 60
贷:投资收益 48
长期债权投资——可转换公司债券(债券溢价)12
④7月1日增持股份时:
追溯调整初始投资,追溯调整至2003年1月1日:
借:长期股权投资——乙公司(投资成本) 3540
长期股权投资——乙公司(股权投资差额)1110
贷:长期股权投资——乙公司 4650
借:长期股权投资—一乙公司(损益调整)480
贷:利润分配—一未分配利润 369
长期股权投资—一乙公司(股权投资差额)111
借:投资收益 480
贷:长期股权投资――乙公司 120
长期股权投资—一乙公司(损益调整)360
借:长期股权投资—一乙公司(损益调整)300
贷:投资收益 244.5
长期股权投资—一乙公司(股权投资差额)55.5
追加投资时,乙公司净资产为39600万元(36900—150/10%+300/10%+4800—360/10%),甲公司增持部分的持股比例为8100÷18000=45%,因此投资成本为17820万元(39600×45%)。
借:长期股权投资——乙公司(投资成本) 17820
长期股权投资——乙公司(股权投资差额)14580
贷:银行存款 32400
⑤2003年12月 31日计提可转的公司债券利息
借:长期债权投资—一可转换公司债券(应计利息) 120
贷:投资收益 96
长期债权投资——可转换公司债券(债券溢价)24
⑥2003年下半年乙公司实现净利润4200
借:长期股权投资——乙公司(损益调整)2310 (4200×55%)
贷:投资收益 2310
借:投资收益 784.5
贷:长期股权投资——乙公司(股权投资差额)784.5
3)2004年的会计处理
①收到乙公司派发的债券利息
借:银行存款 240
贷:长期债权投资—一可转换公司债券(应计利息)180
投资收益 48
长期债权投资——可转换公司债券(债券溢价)12
②2004年上半年的债券利息
借:长期债权投资—一可转换公司债券(应计利息) 60
贷:投资收益 48
长期债权投资——可转换公司债券(债券溢价)12
③2004年下半年的债券利息
借:长期债权投资—一可转换公司债券(应计利息) 120
贷:投资收益 96
长期债权投资——可转换公司债券(债券溢价)24
④2004年度甲公司实现的投资收益及摊销股权投资差额
借:长期股权投资——乙公司(损益调整) 3465
贷:投资收益 3465 (6300×55%)
借:投资收益 1569
贷:长期股权投资——乙公司(股权投资差额)1569(1458+111)
(2)编制甲公司2004年度合并会计报表抵销分录
2004年12月31日:
①投资业务的抵销:
借:股本 19800(15000+15000×20%+18000×10%)
资本公积 6800
盈余公积 9845[7100+(4800+3000+4200+6300)×15%]
未分配利润 13655[8000-1500-3000+4800×85%-3600+7200×85%-1800+6300×85%]
合并价差 13170[(943.5+14580)- 784.5-1569]
贷:长期股权投资 40725[(19800+6800+9845+13655)×55%+ 13170]
少数股东权益 22545[(19800+6800+9845+13655)×45%]
借:投资收益 3465(6300×55%)
少数股东收益 2835 (6300×45%)
期初未分配利润 10100 [8000-1500-3000+4800×85%-3600+7200×85%]
贷:提取盈余公积 945(6300×15%)
转作股本的普通股股利 1800(990÷55%)
未分配利润 13655
借:期初未分配利润 4895[(7100+4800×15%+3000×15%+4200×15%)×55%]
贷:盈余公积 4895
借:提取盈余公积 519.75 (6300×15%×55%]
贷:盈余公积 519.75
②内部债权债务的抵销:
借:坏账准备 20(200×10%)
贷:期初未分配利润 20
借:应付账款 1000
贷:应收账款 1000
借:坏账准备 80(1000×10%-20)
贷:管理费用 80
2004年12月31日长期债权投资的余额=6144+48+96-180+36+96-180+36+96=6192(万元)
借:应付债券 6192
贷:长期债权投资 6192
借:投资收益 192
贷:财务费用 192