一、税款征收
(一)税款征收的方式 :
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征收方式 |
适用范围 |
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查账征收 |
适用于财务会计制度健全，能够如实核算和提供生产经营情况，并能正确计算应纳税款和如实履行纳税义务的纳税人 |
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查定征收 |
适用生产经营规模较小、产品零星、税源分散、会计账册不健全，但能控制原材料或进销货的小型厂矿和作坊 |
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查验征收 |
适用于纳税人财务制度不健全，生产经营不固定，零星分散、流动性大的税源 |
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定期定额征收 |
适用于经主管税务机关认定批准的生产、经营规模小，达不到设置账簿标准，难以查账征收，不能准确计算计税依据的个体工商户，包括个人独资企业 |
【例题·单选题】根据税收法律制度的规定，对于生产不固定、账册不健全的单位，但能控制进货销货的纳税人，适用的税款征收方式是( )。
A.查账征收
B.查定征收
C.查验征收
D.定期定额征收
[答疑编号5694070201]
『正确答案』B
『答案解析』本题考核税款征收的方式。根据规定，查定征收适用生产经营规模较小、产品零星、税源分散、会计账册不健全，但能控制原材料或进销货的小型厂矿和作坊。
(二)税款征收措施
共6项：核定、调整税额;责令缴纳，加收滞纳金;责令提供纳税担保;税收保全措施;税收强制执行措施;阻止出境。
1.核定、调整应纳税额
核定税额情形——纳税人有下列情形之一(注意多选题)
(1)依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的
(2)依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账簿的;
(3)擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的;
(4)虽设置账簿，但账目混乱、难以查账的;
(5)发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的;
(6)纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。
【例题·单选题】某酒店2012年12月份取得餐饮收入5万元，客房出租收入10万元，该酒店未在规定期限内进行纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍未申报。根据税收征收管理法律制度的规定，税务机关有权对该酒店采取的税款征收措施是( )。
A.采取税收保全措施
B.责令提供纳税担保
C.税务人员到酒店直接征收税款
D.核定其应纳税额
『正确答案』D
『答案解析』本题考核税款征收措施。纳税人发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的;由税务机关核定其应纳税额。
2.责令缴纳和加收滞纳金
滞纳金=滞纳税款×滞纳天数×万分之五
【提示】滞纳金的起止时间：规定的税款缴纳期限届满次日起至纳税人、扣缴义务人实际缴纳或者解缴税款之日止。
【考题·单选题】(2011年)某餐饮公司2010年8月应缴纳营业税60000元，城市维护建设税4200元。该公司在规定期限内未进行纳税申报，税务机关责令其缴纳并加收滞纳金，该公司在9月30日办理了申报缴纳手续。税务机关核定该公司营业税和城市维护税均以1个月为一个纳税期;从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款0.5‰的滞纳金。该公司应缴纳的滞纳金金额是( )元。
A.60000×0.5‰×15=450
B.(60000+4200)×0.5‰×15=481.5
C.60000×0.5‰×30=900
D.(60000+4200)×0.5‰×30=963
『正确答案』B
『答案解析』本题考核滞纳金的计算。根据规定，营业税纳税人以1个月或者1个季度为一个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税，本题中，该公司以1个月为纳税期限，因此8月应缴纳的营业税和城建税应该在9月15日之前申报纳税，该单位在9月30日办理纳税申报，滞纳天数为15天。则该公司应缴纳的滞纳金=(60000+4200)×0.5‰×15=481.5(元)。
3.责令提供纳税担保
(1)适用纳税担保的情形。
①税务机关有根据认为从事生产、经营的纳税人有逃避纳税义务行为，在规定的纳税期之前经责令其限期缴纳应纳税款，在限期内发现纳税人有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产或者应纳税收入的迹象，责成纳税人提供纳税担保的;
②欠缴税款、滞纳金的纳税人或者其法定代表人需要出境的;
③纳税人同税务机关在纳税上发生争议而未缴清税款，需要申请行政复议的;
(2)纳税担保的范围：包括税款、滞纳金和实现税款、滞纳金的费用。
【考题·多选题】(2012年)根据税收征收管理法律制度的规定，下列各项中，属于纳税担保范围的有( )。
A.应纳税款
B.实现税款的费用
C.税款滞纳金
D.实现税款滞纳金的费用
『正确答案』ABCD
『答案解析』本题考核纳税担保。根据规定，纳税担保的范围：包括税款、滞纳金和实现税款、滞纳金的费用。
4.税收保全措施
(1)税收保全措施。
①书面通知纳税人开户银行或其他金融机构冻结纳税人的金额相当于应纳税款的存款。
②扣押、查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或其他财产。
(2)不适用税收保全的财产。
个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品，不在税收保全措施的范围之内。
5.税收强制执行措施
从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人未按照规定的期限缴纳或者解缴税款，纳税担保人未按照规定的期限缴纳所担保的税款，由税务机关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳的，经县以上税务局(分局)局长批准，税务机关可以采取强制执行措施。
税收强制执行措施包括：
①书面通知其开户银行或其他金融机构从其存款中扣缴税款;
②扣押、查封、依法拍卖或者变卖其价值相当于应纳税款商品、货物或其他财产，以拍卖或者变卖所得抵缴税款。
【提示】税务机关采取强制执行措施时，对上述纳税人、扣缴义务人、纳税担保人未缴纳的滞纳金同时强制执行。
【考题·多选题】(2009年)根据税收征收管理法律制度的规定，下列各项中，属于税收保全措施的有( )。
A.书面通知纳税人开户银行从其存款中直接扣缴税款
B.拍卖纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或其他财产
C.书面通知纳税人开户银行冻结纳税人的金额相当于应纳税款的存款
D.扣押、查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产
『正确答案』CD
『答案解析』本题考核税收保全措施。税收保全措施：①书面通知纳税人开户银行或其他金融机构冻结纳税人的金额相当于应纳税款的存款;②扣押、查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或其他财产。
6.阻止出境
欠缴税款的纳税人或者其法定代表人在出境前未按规定结清应纳税款、滞纳金或者提供纳税担保的，税务机关可以通知出境管理机关阻止其出境。
【例题·判断题】某球员转会到国外一个俱乐部，在出境时，税务机关以其尚未结清应纳税款，又未提供担保为由，通知海关阻止其出境，税务机关的做法是正确的。( )
『正确答案』√
『答案解析』本题考核税款征收措施。根据规定，从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人未按照规定的期限缴纳或者解缴税款，纳税担保人未按照规定的期限缴纳所担保的税款，由税务机关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳的，经县以上税务局(分局)局长批准，税务机关可以采取强制执行措施。本题中某球员未缴清税款，又未提供担保，税务机关有权采取强制措施。
【考题·多选题】(2010年)根据税收征收管理法律制度的规定，税务机关在税款征收中可以根据不同情况采取相应的税款征收措施，下列各项中，属于税款征收措施的有( )。
A.罚款
B.责令缴纳并加收滞纳金
C.阻止出境
D.由税务机关核定，调整应纳税额
『正确答案』BCD
『答案解析』本题考核税款征收措施。税款征收措施共6项：核定、调整税额;责令缴纳，加收滞纳金;责令提供纳税担保;税收保全措施;税收强制执行措施;阻止出境。
二、税务检查
【链接】税务机关的职权(6项)：法规起草拟定权、税务管理权、税款征收权、税务检查权、行政处罚权、其他(如估税权、代位权、撤销权等)。
税务检查中税务机关主要有6项权利：
(1)查账权;
(2)场地检查权;
【提示】税务机关无权到纳税人的生活区检查。
(3)责成提供资料权;
(4)询问权;
(5)交通邮政检查权;
(6)存款账户检查权。
【提示】检查纳税人存款账户时，凭全国统一格式的检查存款账户许可证明进行。
【关注】税务机关在调查税收违法案件时，对与案件有关的情况和资料，可以记录、录音、录像、照相和复制
【例题·多选题】根据税收征收管理法律制度的规定，税务机关在实施税务检查时，可以采取的措施有( )。
A.检查纳税人会计资料
B.检查纳税人货物存放地的应纳税商品
C.检查纳税人托运、邮寄应纳税商品的单据、凭证
D.经法定程序批准，查询纳税人在银行的存款账户
『正确答案』ABCD
『答案解析』本题考核税务检查。选项ABCD正确。
