1．甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％；所得税采用资产负债表债务法核算，所得税税率为25％。

　　2007年11月向乙公司销售其产品，销售价格250000元(不含增值税)，产品成本为200000元，甲公司已经确认收入并结转成本。甲公司12月20日收到对方通知，乙公司因产品质量与合同不符要求退货。截至12月31日，甲公司未收到货款和退货，并按5‰计提坏账准备。

　　2008年3月10日，甲公司收到了全部退回的产品以及退回的增值税专用发票。

　　甲公司财务报表批准报出日为4月30日，期末按净利润的10％提取了盈余公积。假设坏账损失实际发生时允许税前扣除，除应收乙公司账款计提的坏账准备外，无其他纳税调整事项。

　　要求：(1)假设2008年2月15日甲公司完成了2007年所得税汇算清缴，写出该调整事项的会计处理；并将有关报表数字进行调整。

　　(2)假设2008年3月15日甲公司完成了2007年所得税汇算清缴，写出该调整事项的会计处理；并将有关报表数字进行调整。(计算结果保留两位小数)

 

　　正确答案:

　　(1)假设2008年2月15日甲公司完成了2007年所得税汇算清缴：

　　借：以前年度损益调整250000

　　应交税费—应交增值税(销项税额)42500

　　贷：应收账款292500

　　借：坏账准备1462．5(292500×5‰)

　　贷：以前年度损益调整1462．5

　　借：库存商品200000

　　贷：以前年度损益调整200000

　　借：以前年度损益调整365．63(1462．5×25％)

　　贷：递延所得税资产365．63

　　借：利润分配—未分配利润48903．13

　　贷：以前年度损益调整48903．13

　　借：盈余公积4890．31

　　贷：利润分配—未分配利润4890．31

 

　　(2)假设2008年3月15日甲公司完成了2007年所得税汇算清缴：

　　借：以前年度损益调整250000

　　应交税费—应交增值税(销项税额)42500

　　贷：应收账款292500

　　借：坏账准备1462．5(292500×5‰)

　　贷：以前年度损益调整1462．5

　　借：库存商品200000

　　贷：以前年度损益调整200000

　　借：应交税费—应交所得税12500[(250000-200000)×25％]

　　贷：以前年度损益调整12500

　　借：以前年度损益调整365．63(1462．5×25％)

　　贷：递延所得税资产365．63

　　借：利润分配—未分配利润36403．13

　　贷：以前年度损益调整36403．13

　　借：盈余公积3640．31

　　贷：利润分配—未分配利润3640．31

 

　　六、计算分析题（每题6分，要求列出计算步骤，除非特别指定，每步骤运算得数精确到小数点后两位）

 

　　1．甲公司系上市公司，属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％，适用的所得税税率为25％，所得税采用资产负债表债务法核算。不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费。甲公司按当年实现净利润的10％提取法定盈余公积。甲公司2010年度所得税汇算清缴于2011年4月30日完成，在此之前发生的2010年度纳税调整事项，均可进行纳税调整。甲公司应交所得税和递延所得税已经计算完成。甲公司2010年度财务报告于2011年3月31日经董事会批准对外报出。

　　2011年1月1日至3月31日，甲公司发生如下交易或事项：

　　(1)1月14日，甲公司收到乙公司退回的2010年10月4日从其购入的一批商品，以及税务机关开具的进货退出证明单。当日，甲公司向乙公司开具红字增值税专用发票。该批商品的销售价格(不含增值税)为200万元，增值税为34万元元，销售成本为180万元。假定甲公司销售该批商品时，销售价格是公允的，也符合收入确认条件。至2011年1月14日，该批商品的应收账款尚未收回。甲公司对该项应收账款计提了8万元的坏账准备，假定企业计提的坏账准备不得计入应纳税所得额。

　　(2)2月20日，甲公司办公楼因电线短路引发火灾，造成办公楼严重损坏，直接经济损失300万元。

　　(3)2月26日，甲公司获知丙公司被法院依法宣告破产，预计应收丙公司账款100万元(含增值税)收回的可能性极小，应按全额计提坏账准备。甲公司在2010年12月31日已被告知丙公司资金周转困难无法按期偿还债务，因而按应收丙公司账款余额的60％计提了坏账准备。

　　(4)3月5日，甲公司发现2010年度漏记某项生产设备折旧费用100万元，金额较大。至2010年12月31日，该生产设备生产的已完工产品全部对外销售。

　　(5)3月15日，甲公司决定以2000万元收购丁上市公司股权。该项股权收购完成后，甲公司将拥有丁上市公司有表决权股份的10％。

　　(6)3月28日，甲公司董事会提议的利润分配方案为：提取法定盈余公积500万元，分配现金股利100万元。甲公司根据董事会提议的利润分配方案，将提取的法定盈余公积作为盈余公积，将拟分配的现金股利作为应付股利，并进行账务处理，同时调整2010年12月31日资产负债表相关项目。

　　要求：

　　(1)指出甲公司发生的上述(1)、(2)、(3)、(4)、(5)、(6)事项哪些属于调整事项。

　　(2)对于甲公司的调整事项，编制有关调整会计分录(合并编制将以前年度损益调整转入利润分配及提取盈余公积的会计分录；"应交税费"科目要求写出明细科目及专栏名称；"利润分配"科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示)。

　　(3)填列甲公司2010年12月31日资产负债表相关项目调整表中各项目的调整金额(调增数以"+"表示，调减数以"－"表示)。

 

　　正确答案:

　　(1)调整事项有：(1)、(3)、(4)、(6)。

　　(2)事项(1)

　　借：以前年度损益调整200

　　应交税费－应交增值税(销项税额)34

　　贷：应收账款234

　　借：库存商品180

　　贷：以前年度损益调整180

　　借：坏账准备8

　　贷：以前年度损益调整8

　　借：应交税费－应交所得税5

　　贷：以前年度损益调整5

　　借：以前年度损益调整2

　　贷：递延所得税资产2

　　事项(3)

　　借：以前年度损益调整40

　　贷：坏账准备40

　　借：递延所得税资产10

　　贷：以前年度损益调整10

　　事项(4)

　　借：以前年度损益调整100

　　贷：累计折旧100

　　借：应交税费－应交所得税25

　　贷：以前年度损益调整25

　　事项(6)

　　借：应付股利100

　　贷：利润分配－未分配利润100

　　将以前年度损益调整转入利润分配及提取盈余公积：

　　结转前"以前年度损益调整"科目借方余额=(200－180－8－5+2)+(40－10)+(100－25)=114(万元)。

　　借：利润分配－未分配利润114

　　贷：以前年度损益调整114

　　借：盈余公积11.4

　　贷：利润分配－未分配利润11．4

　　(3)

 

　　七、综合题

 

　　1．甲股份有限公司(以下简称甲公司)为上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。甲公司2009年度财务报告于2010年4月10日经董事会批准对外报出，报出前有关情况和业务资料如下：

　　(1)甲公司在2010年1月进行内部审计过程中，发现以下情况：

　　①2009年12月1日，甲公司向乙公司销售5000件健身器材，单位销售价格为1000元，单位成本为800元，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为500万元，增值税额为85万元。协议约定，在2010年2月28日之前乙公司有权退还健身器材。健身器材已经发出，款项尚未收到。假定甲公司根据过去的经验，估计该批健身器材退货率约为10％。健身器材发出时纳税义务已经发生，实际发生销售退回时有关的增值税税额允许冲减，至2009年12月31日。上述商品尚未发生退货。甲公司2009年度会计处理如下：

　　2009年12月1日发出健身器材时：

　　借：应收账款585

　　贷：主营业务收入500

　　应交税费－应交增值税(销项税额)85

　　借：主营业务成本400

　　贷：库存商品400

　　②2009年12月1日，甲公司与丙公司签订合同销售C产品一批，售价为3000万元，成本为2400万元。当日，甲公司将收到的丙公司预付货款2000万元存入银行。2009年12月31日，该批产品尚未发出，也未开具增值税专用发票。甲公司据此确认销售收入2000万元、结转销售成本1600万元，并确认递延所得税负债。税法规定，企业发出商品时确认收入的实现。

　　③2009年12月31日，甲公司一项无形资产的账面价值为200万元，当日如将该无形资产对外出售，预计售价为95万元，预计相关税费为5万元；如继续持有该无形资产，预计在持有期间和处置时形成的未来现金流量的现值总额为50万元。甲公司据此于2009年12月31日就该无形资产计提减值准备150万元。税法规定，企业计提的资产减值在未发生实际损失前不允许税前扣除。甲公司就该项减值确认了资递延所得税资产。

　　④甲公司2009年发生了950万元广告费支出，发生时已作为销售费用计入当期损益。税法规定，该类支出不超过当年销售收入15％的部分允许当期税前扣除，超过部分允许向以后年度结转税前扣除。甲公司2009年实现销售收入5000万元。

　　该暂时性差异符合确认递延所得税资产的条件，但甲公司2009年12月31日未确认递延所得税资产。

　　⑤2009年4月5日，甲公司从丙公司购入一块土地使用权，实际支付价款1200万元，土地使用权尚可使用年限为50年，按直线法摊销，购入的土地用于建造公司厂房，税法规定的摊销年限和摊销方法与会计相同。2009年10月10日。厂房开始建造，甲公司将土地使用权的账面价值计入在建工程，并停止对土地使用权摊销。至2009年12月31日，厂房仍在建造中。

　　甲公司相关会计处理如下：

　　借：管理费用12

　　贷：累计摊销12

　　借：在建工程1188

　　累计摊销12

　　贷：无形资产1200

　　(2)2010年1月1日至4月10日，甲公司发生的交易或事项资料如下：①2010年1月12日，甲公司收到戊公司退回的2009年12月从其购入的一批D产品，以及税务机关开具的进货退出相关证明。当日，甲公司向戊公司开具红字增值税专用发票。该批D产品的销售价格为200万元，增值税税额为34万元，销售成本为160万元。至2010年1月12日。甲公司尚未收到销售D产品的款项且未对该项应收账款计提坏账准备。

　　②2010年3月2日，甲公司获知庚公司被法院依法宣告破产，预计应收庚公司款项300万元收回的可能性极小，应按全额计提坏账准备。甲公司在2009年12月31日已被告知庚公司资金周转困难可能无法按期偿还债务，因而相应计提了坏账准备200万元。税法规定，企业计提的坏账准备不得税前扣除。

　　(3)其他资料：

　　①上述产品销售价格均为公允价格(不含增值税)；销售成本在确认销售收入时逐笔结转。除特别说明外，所有资产均未计提减值准备。

　　②甲公司适用的所得税税率为25％；2009年度所得税汇算清缴于2010年2月28日完成，在此之前发生的2009年度纳税调整事项，均可进行纳税调整；假定预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用于抵扣暂时性差异。不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费。③甲公司按照当年实现净利润的10％提取法定盈余公积。

　　要求：

　　(1)判断资料(1)中相关交易或事项的会计处理，哪些不正确(分别注明其序号)。

　　(2)对资料(1)中判断为不正确的会计处理，编制相应的调整分录。

　　(3)判断资料(2)相关资产负债表日后事项，哪些属于调整事项(分别注明其序号)。

　　(4)对资料(2)中判断为资产负债表日后调整事项的，编制相应的调整分录。

　　(逐笔编制涉及所得税的会计分录；合并编制涉及"利润分配－未分配利润"、"盈余公积－法定盈余公积"的会计分录。)

 

　　正确答案:

　　(1)资料(1)中交易或事项处理不正确的有：①、②、③、④、⑤。

　　(2)事项①调整分录：

　　借：以前年度损益调整10

　　贷：预计负债10

　　借：递延所得税资产2．5

　　贷：以前年度损益调整2．5

　　事项②调整分录：

　　借：以前年度损益调整2000

　　贷：预收账款2000

　　借：库存商品1600

　　贷：以前年度损益调整1600

　　借：递延所得税负债100(400×25％)

　　贷：以前年度损益调整100

　　事项③调整分录：

　　借：无形资产减值准备40

　　贷：以前年度损益调整40

　　借：以前年度损益调整10(40×25％)

　　贷：递延所得税资产10

　　事项④调整分录：

　　借：递延所得税资产50[(950－5000×15％)×25％]

　　贷：以前年度损益调整50

　　事项⑤调整分录：

　　借：无形资产1200

　　贷：在建工程1188

　　累计摊销12

　　土地使用权2009年应摊销金额=1200÷50×9／12=18(万元)。

　　借：以前年度损益调整6(18－12)

　　贷：累计摊销6

　　借：应交税费－应交所得税1．5

　　贷：以前年度损益调整－所得税费用1．5

　　(3)资料(2)中相关资产负债表日后事项中属于调整事项的有：①、②。(4)事项①调整分录：

　　借：以前年度损益调整200

　　应交税费－应交增值税(销项税额)34

　　贷：应收账款234

　　借：库存商品160

　　贷：以前年度损益调整160

　　借：应交税费－应交所得税10(40×25％)

　　贷：以前年度损益调整10

　　事项②调整分录：

　　借：以前年度损益调整100

　　贷：坏账准备100

　　借：递延所得税资产25

　　贷：以前年度损益调整25

　　(5)合并编制涉及"利润分配－未分配利润"和"盈余公积－法定盈余公积"的会计分录：

　　借：利润分配－未分配利润337

　　贷：以前年度损益调整337

　　借：盈余公积－法定盈余公积33．7

　　贷：利润分配－未分配利润33．7