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2014年注册税务师执业资格考试税务代理实务-货物和劳务税纳税申报和纳税审核（综合分析题1）

发布时间：2014-04-17 共2页

　　3．某股份有限公司主要生产各种营养保健品，系增值税一般纳税人。2010年2月税务检查人员检查该公司2009年度纳税情况（企业2009年账已结），发现该公司2009年全年捐赠保健用品3000箱，单位成本1000元，因属研制的新产品，尚无同类市场售价，企业仅作如下账务处理：
　　借：营业外支出3000000
　　贷：库存商品3000000
　　经进一步调查了解，税务检查人员发现捐赠对象为全市中、小学生，并进行问卷调查，实属营销策略之举，2009年各月增值税无留抵税额，该企业适用城市维护建设税税率7%、教育费附加征收率3%。
　　要求：请从税务检查人员角度出发，对该公司捐赠业务账务处理是否正确作出判断，并依法计算企业应补（退）各税费，作相应调账处理。（注：年末"应交税费--应交增值税"账户余额为零。）
 
　　正确答案:
　　（1）不正确。
　　（2）企业应补各税费：
　　①应补增值税=3000000×（1+10%）×17%=561000（元）
　　②应补城市维护建设税=561000×7%=39270（元）
　　③应补教育费附加=561000×3%=16830（元）
　　（3）相关调整分录：
　　①借：以前年度损益调整617100
　　贷：应交税费--增值税检查调整561000
　　--应交城市维护建设税39270
　　--教育费附加16830
　　②借：应交税费--增值税检查调整561000
　　贷：应交税费--未交增值税561000
　　③借：应交税费--未交增值税561000
　　--应交城市维护建设税39270
　　--教育费附加16830
　　贷：银行存款617100
　　④借：利润分配--未分配利润617100
　　贷：以前年度损益调整617100
 
　　4．某国有自行车厂属增值税一般纳税人，主要生产各种型号的自行车。其流转税以1个月为一个纳税期。注册税务师于2007年4月份受企业委托对该企业第一季度流转税纳税情况进行审查，获得如下核算资料：
　　（1）1月18日，112#凭证，外购食品一批发给职工，取得增值税专用发票上注明价款200000元，税金34000元，企业账务处理为：
　　借：管理费用--其他200000
　　应交税费--应交增值税（进项税额）34000
　　贷：银行存款234000
　　（2）2月12日，98#凭证，企业从本市煤炭二厂外购原煤500吨，取得增值税专用发票上注明价款50000元，税金6500元，本企业车队拉回，途中超载被交警罚款500元，验收入库时，发现短缺0.5吨，系合理损耗，企业账务处理为：
　　借：原材料--煤炭50000
　　应交税费--应交增值税（进项税额）6500
　　管理费用--其他500
　　贷：银行存款57000
　　（3）2月24日，310#凭证，辅助生产车间为本企业尚未完工的基建工程特制1台专用设备，经核实其实际生产成本为85000元，企业账务处理为：
　　借：在建工程85000
　　贷：生产成本--辅助生产成本85000
　　注册税务师抽查2月份账证资料，经计算，2月份生产成本中所耗外购材料等扣除项目金额占整个生产成本比例的70%，采购材料适用增值税税率为17%。
　　（4）3月5日，46#凭证，销售车间生产产品所剩下脚料1.3吨（成本价经核实为500元，已全部计入当月生产成本中），取得某废旧物资回收站开具的专用收购凭证上注明价款650元，企业账务处理为：
　　借：银行存款650
　　贷：其他应付款650
　　（5）3月30日，302#凭证反映3月份企业职工食堂耗用煤炭20吨，企业账务处理为：
　　借：其他应收款--食堂2000
　　贷：原材料--煤炭2000经
　　核实，煤炭全部从市煤炭二厂外购，一季度累计耗用煤炭65吨，金额6500元，且账务处理均相同。
　　（6）3月31日，310#凭证，库存材料盘点，发现材料库盘亏钢板1吨，账面价值4300元，根据盘点表，企业直接作账务处理：
　　借：营业外支出4300
　　贷：原材料--钢板4300
　　注册税务师进一步审核，发现造成钢板仓库盘亏的原因系保管员粗心，未按领料单数量发货，多发料所致，企业仍以领料单上原注明数量、金额记入有关生产成本账，未反映这1吨钢板金额。
　　（7）企业一季度共耗用自来水2万立方米，取得自来水公司开具的增值税专用发票上注明价款10000元，税金600元；耗用电4.2万度，取得供电部门开具的增值税专用发票上注明价款为26040元，税金为4426.80元。审查企业各部门水、电耗用情况，一季度总的账务处理结果为：
　　借：制造费用--水费5200
　　在建工程--水费1800
　　其他应收款--职工宿舍--水费2000
　　应付福利费--水费1000
　　应交税费--应交增值税（进项税额）600
　　贷：银行存款10600
　　借：制造费用--电费18028
　　在建工程--电费5408
　　其他应收款--职工宿舍--电费2000
　　应付福利费--电费604
　　应交税费--应交增值税（进项税额）1426.8
　　贷：银行存款30466.8
　　（8）1～3月份"应交税费--应交增值税"明细账有关资料表明：各月销项税额均大于进项税额，且各月末"应交税费--应交增值税"账户无余额。
　　（9）企业城市维护建设税税率为7%，教育费附加征收率为3%。
　　要求：
　　1．根据上述资料扼要指出纳税方面存在的问题，并作相关账务调整分录。
　　2．计算应补增值税、城市维护建设税、教育费附加，并作相关计提、补缴税款的账务处理（列出计算过程）。
 
　　正确答案:
　　（1）存在问题及相关调账分录：
　　①1月18日，112#凭证，外购货物用于集体福利，错用科目，多计期间费用，多计进项税额。调账分录：
　　借：应付职工薪酬--职工福利234000
　　贷：本年利润200000
　　应交税费--增值税检查调整34000
　　②2月12日，98#凭证，罚款支出错列科目，易造成申报缴纳企业所得税时少调纳税调整项目金额。不用调账，但应注意罚款500元不能在所得税前扣除。
　　③2月24日，310#凭证，自产货物用于非应税项目，未视同销售，少计销项税额。
　　调账分录：
　　借：在建工程24395
　　贷：应交税费--增值税检查调整15895
　　本年利润8500
　　④3月5日，46#凭证，销售下脚料收入挂"其他应付款"，漏计收入、销项税额，同时少转销售成本，因下脚料成本已挤入当期生产成本，故调账分录为：
　　借：其他应付款650
　　贷：本年利润555.56
　　应交税费--增值税检查调整94.44
　　⑤3月30日，302#凭证，外购货物用于集体福利未作进项税额转出，且错用科目。调账分录：
　　借：应付职工薪酬7605
　　贷：其他应收款--食堂6500
　　应交税费--增值税检查调整1105
　　⑥3月31日，310#凭证，企业内部管理混乱，造成虚亏，且账务处理不符合会计制度规定。调账分录：
　　借：生产成本4300
　　贷：本年利润4300
　　⑦企业非应税项目，福利耗用外购水、电，多计进项税额。
　　多计进项税额=（10000-5200）×6%+（26040-18028）×17%=288+1362.04=1650.04（元）
　　调账分录：
　　借：在建工程1027.36
　　其他应收款--职工宿舍460
　　应付职工薪酬160.68
　　贷：应交税费--增值税检查调整1650.04
　　（2）计算税额
　　①应补增值税=34000+15895+94.44+1105+1650.04=52744.48（元）
　　②应补城市维护建设税=52744.48×7%=3692.11（元）
　　③应补教育费附加=52744.48×3%=1582.33（元）
　　相关补提、补缴会计分录：
　　①结转应缴未缴的增值税
　　借：应交税费--增值税检查调整52744.48
　　贷：应交税费--未交增值税52744.48
　　②补提城市维护建设税、教育费附加
　　借：在建工程1589.5
　　营业税金及附加3684.94
　　贷：应交税费--应交城市维护建设税3692.11
　　--教育费附加1582.33
　　③补缴增值税、城市维护建设税、教育费附加
　　借：应交税费--未交增值税52744.48
　　--应交城市维护建设税3692.11
　　--教育费附加1582.33
　　贷：银行存款58018.92
 
　　5．大型国有企业曙光机床厂属增值税一般纳税人，主要生产各种机床。其流转税以一个月为一个纳税期，所得税每季按实际经营情况预缴，税率为25%。注册税务师于2008年4月12日受企业委托对该企业第一季度所得税及流转税纳税情况进行审核。审核要求：
　　1．根据所给资料顺序扼要指出纳税方面存在的问题，并作相关调账处理；
　　2．正确计算企业第一季度应预缴的企业所得税和应补增值税、城市维护建设税、教育费附加，并作相关计提、补缴税款的会计处理（列出计算过程，计算过程及结果保留小数点后两位，单位：元）。
　　有关核算资料：
　　（1）1月20日，163#凭证，外购食用油发给职工过节，取得增值税专用发票上注明金额100000元，税金13000元，企业账务处理为：
　　借：管理费用--其他100000
　　应交税费--应交增值税（进项税额）13000
　　贷：银行存款113000
　　（2）2月8日，47#凭证，辅助生产车间为本企业一专项工程（尚未完工）特制一台专用机床，经核实其实际生产成本为64000元，企业账务处理为：
　　借：在建工程64000
　　贷：生产成本--辅助生产成本64000
　　注册税务师抽查2月份账证资料，经计算，2月份生产成本中所耗外购材料等扣除项目金额占整个生产成本比例的65%，采购材料适用增值税税率为17%。
　　（3）2月21日，301#凭证，企业从市煤炭一公司外购原煤100吨，取得增值税专用发票上注明价款10000元，税金1300元，本企业车队拉回，途中超载被交警罚款200元，验收入库时，发现短缺0.1吨，系合理损耗。企业账务处理为：
　　借：原材料--煤炭10000
　　应交税费--应交增值税（进项税额）1300
　　管理费用--其他200
　　贷：银行存款11500
　　（4）3月4日，29#凭证，销售车间生产产品所剩下脚料--铁屑13吨（成本价经核实为10000元，已全部计入当月生产成本中），取得某废旧物资回收站开具的专用收购凭证上证明价款10600元，企业账务处理为：
　　借：银行存款10600
　　贷：应付职工薪酬10600
　　（5）3月30日，341#凭证，库存材料盘点，发现材料库盘亏钢板10吨，账面价值43400元，根据盘点表，企业直接作账务处理：
　　借：营业外支出43400
　　贷：原材料--钢板43400
　　注册税务师进一步审核，发现造成钢板仓库盘亏的原因系保管员粗心，未按领料单数量，多发料所致，企业仍以领料单上原注明数量、金额记入有关生产成本账，未反映这10吨钢板金额。
　　（6）3月31日，345#凭证，反映3月份企业职工食堂耗用煤炭12吨，企业账务处理为：
　　借：其他应收款--食堂1200
　　贷：原材料--煤炭1200
　　经核实，煤炭全部从市煤炭一公司外购，一季度企业累计耗用煤炭40吨，金额4000元且账务处理均相同。
　　（7）企业一季度共耗用自来水1万立方米，取得自来水公司开具的增值税专用发票上注明价款5000元，税金300元；耗用电21000度，取得供电部门开具的增值税专用发票上注明价款为13020元，税金2213.4元。审查企业各部门水、电耗用情况，一季度总的账务处理结果为：
　　借：制造费用--水费2600
　　--电费9014
　　在建工程--水费900
　　--电费2704
　　其他应收款--职工宿舍--水费1000
　　--电费1000
　　应付福利费--水费500
　　--电费302
　　应交税费--应交增值税2513.4
　　贷：银行存款20533.4
　　有关资料及情况说明：
　　（1）企业采用"账结法"核算利润，3月底"本年利润"账户贷方余额累计数为420000元。
　　（2）1～3月份"应交税费--应交增值税"明细账有关资料表明：各月销项税额均大于进项税额，且各月末"应交税费--应交增值税"账户无余额。
　　（3）注册税务师审核后将一季度成本调整数额在季末在产品、产成品和该季销售产品工厂成本之间按1：3:6的比例进行分配。
　　（4）城市维护建设税税率7%．教育费附加征收率3%。
 
　　正确答案:
　　1．存在问题及相关调账分录
　　（1）1月20日，163#凭证，外购货物用于集体福利，错用科目，多计期间费用，多计进项税额。调账分录：
　　借：应付职工薪酬113000
　　贷：本年利润（或管理费用--其他）100000
　　应交税费--增值税检查调整13000
　　（2）2月8日，47#凭证，自产货物用于非应税项目，未视同销售，少计销项税额=64000×（1+10%）×17%=11968（元）
　　调账分录：
　　借：在建工程11968
　　贷：应交税费--增值税检查调整11968
　　根据现行税法规定，企业将自己生产的产品用于在建工程等方面时，应视同对外销售处理，其产品的销售价格，应参照同期同类产品的市场销售价格或组成计税价格。在计算所得税时，应调增应纳税所得额5203.2元。
　　64000×（1+10%）-64000-11968×（7%+3%）=5203.2（元）
　　因只影响计税所得额，不影响会计所得额，故不必调账。
　　（3）2月21日，301#凭证，罚款支出错列科目，易造成申报缴纳企业所得税时少调纳税调整项目金额。
　　因"营业外支出"与"管理费用"科目对利润额影响结果一样，故不必调账，计算所得税时调增应纳税所得额200元。
　　（4）3月4日，29#凭证，销售下脚料收入挂"应付福利费"漏计收入10600÷（1+17%）=9059.83（元），漏计销项税额9059.83×17%=1540.17（元），同时少转销售成本。因下脚料成本已挤入当期生产成本，影响检查期期末在产品、产成品及产品销售成本的数额，应按比例摊销法进行计算调整。
　　调账分录：
　　借：应付职工薪酬10600
　　贷：本年利润（其他业务收入）9059.83
　　应交税费--增值税检查调整1540.17
　　借：本年利润4000
　　贷：生产成本1000
　　库存商品3000
　　（5）3月30日，341#凭证，内部管理混乱，造成虚亏，且账务处理不符合会计制度规定。
　　调账分录：
　　借：生产成本43400
　　贷：本年利润（或营业外支出）43400
　　（6）3月31日，345#凭证，外购货物用于集体福利未作进项税额转出，且用错科目。
　　调账分录：
　　借：应付职工薪酬4520
　　贷：其他应收款--食堂4000
　　应交税费--增值税检查调整520
　　（7）企业非应税项目，福利耗用外购水、电，多计进项税额。
　　多计进项税额=（5000-2600）×6%+（13020-9014）×17%=144+681.02=825.02（元）
　　调账分录：
　　借：在建工程513.68
　　其他应收款--职工宿舍230
　　应付职工薪酬81.34
　　贷：应交税费--增值税检查调整825.02
　　2．计算税额
　　（1）应补增值税=13000+11968+1540.17+520+825.02=27853.19（元）
　　（2）应补城市维护建设税=27853.19×7%=1949.72（元）
　　（3）应补教育费附加=27853.19×3%=835.6（元）
　　（4）①纳税项目调整增加额=100000+5203.2+200+9059.83-4000+43400-（1949.72+835.60-1196.8）=152274.51（元）
　　②应纳税所得额=420000+152274.51=572274.51（元）
　　③一季度预缴企业所得税=572274.51×25%=143068.63（元）
　　相关补提、补缴会计分录：
　　（1）结转应缴未缴的增值税：
　　借：应交税费--增值税检查调整27853.19
　　贷：应交税费--未交增值税27853.19
　　（2）补提城市维护建设税、教育费附加
　　借：在建工程1196.8本年利润（或营业税金及附加）1588.52
　　贷：应交税费--应交城市维护建设税1949.72
　　--教育费附加835.60
　　（3）计提所得税
　　借：所得税费用143068.63
　　贷：应交税费--应交所得税143068.63
　　（4）补缴流转税、预缴所得税
　　借：应交税费--未交增值税27853.19
　　--应交城市维护建设税1949.72
　　--应交企业所得税143068.63
　　--教育费附加835.60
　　贷：银行存款173707.14

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