2014年注册税务师执业资格考试税务代理实务-所得税纳税申报与纳税审核

发布时间:2014-04-17 共2页

  二、多项选择题(每小题2分。每小题备选答案中,有两个或两个以上正确答案,错选或多选均不得分;少选,但选择正确的每个选项得0.5分)
 
  1.下列属于企业所得税的纳税义务人的有()。
  A.集体企业
  B.合伙企业
  C.外商投资企业
  D.个人独资企业
  E.股份有限公司
 
  正确答案:ACE解题思路:企业所得税法规定,在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人;个人独资企业、合伙企业不属于企业所得税的纳税人。
 
  2.根据企业所得税法的规定,下列收入中,属于免税收入的有()。
  A.国债利息收入
  B.财政拨款
  C.居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益
  D.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金
  E.符合条件的非营利组织的收入
 
  正确答案:ACE解题思路:财政拨款和依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金属于不征税收入。
 
  3.注册税务师对于下列项目,在代理填报当年企业所得税年度纳税申报时应作纳税调整增加(假定税法与财务处理的金额相等)的有()。
  A.税法规定不可以税前扣除,按会计处理已计入管理费用的存货跌价准备
  B.税法规定应确认为收入,按会计处理直接冲减财务费用
  C.税法规定可以免税的收入,按会计处理计入投资收益
  D.税法规定不可以在税前扣除,按会计处理计入投资收益
  E.税法规定应在下一年度税前扣除,按会计处理于当年计入营业费用
 
  正确答案:ADE解题思路:选项B:确认收入或是冲减费用,对当期损益的影响是一致的;选项C:应当是纳税调整减少的项目。
 
  4.根据企业所得税法的有关规定,下列不得在税前扣除的项目有()。
  A.支付给总机构的特许权使用费
  B.直接给灾民的捐款
  C.为企业财产投保而支付的财产保险费用
  D.企业内营业机构之间支付的租金
  E.资产损失中不得从销项税额中抵扣的进项税额
 
  正确答案:ABD解题思路:企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费,不允许在税前扣除;企业对外的直接捐赠,不允许在税前扣除。
 
  三、简答题(每小题5分)
 
  1.某外商投资企业2013年度会计利润500万元。其他资料如下:
  (1)本年度企业为管理人员承担个人所得税税款3万元,账务处理为:借记"营业外支出",贷记"应交税费--应交个人所得税"科目。
  (2)按合同约定以公平交易原则支付给境外母公司提供服务的费用20万元。
  (3)母公司以管理费形式向其提取费用5万元。
  (4)为其他单位提供与本企业应纳税收入无关的贷款担保,因被担保方不能按期偿还债务而承担连带责任,支付担保赔偿款40万元。
  (5)本年1月1日按10%的年利率向其他企业(非关联企业)借款,期限2年,本年利息支出10万元;同日,因建造新项目厂房向银行贷款1000万元,期限2年,本年支付利息50万元计入财务费用核算,厂房预计将于2014年3月竣工交付使用。
  (6)当年计提固定资产减值准备30万元。
  (7)企业年初购置并投入使用税法规定目录中的安全生产设备一台,价税合计为500万元,取得普通发票。
  问题:计算2013年外商投资企业应缴纳的企业所得税。(题目中未提示事项,均认为相关税务处理正确)
 
  正确答案:
  (1)个人所得税应当由个人承担,企业代为承担的个人所得税不得在税前扣除。应调增应纳税所得额3万元。
  (2)按合同约定以公平交易原则支付给境外母公司提供服务的费用20万元,可以在税前据实扣除。
  (3)母公司以管理费形式向子公司提取费用,子公司因此支付给母公司的管理费,不得在税前扣除。应调增应纳税所得额5万元。
  (4)为其他企业提供的与本企业应纳税收入无关的贷款担保发生的损失,属于与收入无关的支出,不得在税前扣除,应调增应纳税所得额40万元。
  (5)非金融企业向非金融机构借款的利息支出,不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除,超过部分不许扣除。向其他企业借款应当调增应纳税所得额=10÷10%×(10%-50÷1000)=5(万元)建造厂房借款利息应当资本化,不得在财务费用中直接列支。所以应当调增应纳税所得额50万元。财务费用共调增应纳税所得额=5+50:55(万元)
  (6)资产减值准备不得在税前扣除,应调增应纳税所得额30万元。
  (7)企业购置并实际使用《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》规定的安全生产专用设备的,该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免;当年不足抵免的,可以在以后5个纳税年度结转抵免。
  设备投资应抵免企业所得税=500×10%=50(万元)
  综上所述,该外商投资企业2013年应纳企业所得税=(500+3+5+40+55+30)×25%-50=108.25(万元)。
 
  四、综合分析题
 
  1.中国公民张某就职于国内A上市公司,2013年收入情况如下:
  (1)1月1日起将其位于市区的一套公寓住房按市价出租,每月收取租金10000元。1月因卫生间漏水发生修缮费用1200元,已取得合法有效的支出凭证。
  (2)2月取得国内B上市公司分配的红利(税前)18000元。
  (3)4月赴国外进行技术交流期间,在甲国演讲取得收入折合人民币12000元,在乙国取得专利转让收入折合人民币60000元,分别按照收入来源国的税法规定缴纳了个人所得税折合人民币1800元和12000元。
  (4)5月在业余时间为C企业开发了一项技术,取得收入40000元,通过民政部门向某老年福利机构捐赠10000元;同时通过有关政府部门向某地农村义务教育捐款8000元,均取得了相关捐赠证明。
  (5)6月转让国内D上市公司股票,取得15320.6元,同月转让在香港证券交易所上市的某境外上市公司股票,取得转让净所得折合人民币180000元,在境外未缴纳税款。
  (6)9月为E公司安装设备提供技术帮助,合同规定,E公司支付张某报酬32000元,与报酬相关的个人所得税由E公司负担。
  (7)9月开始被A上市公司派遣到所属的某外商投资企业工作,三个月合同期内作为该外商投资企业雇员,每月从该外商投资企业取得薪金18000元,同时每月取得派遣公司发给的工资6200元。
  (8)12月取得全年一次性奖金57600元,张某当月的工资为6500元。
  问题:
  (1)计算张某1~2月出租房屋应缴纳的相关税款。
  (2)计算张某2月取得的红利应缴纳的个人所得税。
  (3)计算张某4月从国外取得收入应在国内补缴的个人所得税。
  (4)计算C企业5月支付张某技术开发费应代扣代缴的个人所得税。
  (5)计算张某6月转让境内和境外上市公司股票应缴纳的个人所得税。
  (6)计算9月E公司为张某劳务报酬项目代付的个人所得税。
  (7)计算张某9月从外资企业取得收入时应由外资企业扣缴的个人所得税和从派遣单位取得工资收入时应由派遣单位扣缴的个人所得税。
  (8)计算张某12月工资和全年一次性奖金应缴纳的个人所得税。
 
  正确答案:
  (1)1~2月财产租赁所得应缴纳的相关税款:
  应纳营业税=10000×3%×50%×2=300(元)
  应纳城建税=300×7%=21(元)
  应纳教育费附加=300×3%=9(元)
  应纳房产税=10000×4%×2=800(元)
  应纳个人所得税=[10000-10000×3%×50%×(1+7%+3%)-10000×4%-800]×(1-20%)×10%+[10000-10000×3%×50%×(1+7%+3%)-10000×4%-400]×(1-20%)×10%=690.8+722.8=1413.6(元)。
  (2)股息、红利应纳个人所得税=18000×50%×20%=1800(元)。
  (3)甲国已纳税款扣除限额=12000×(1-20%)×20%=1920(元),应补缴个人所得税1920-1800=120(元)
  乙国已纳税款扣除限额=60000×(1-20%)×20%=9600(元),因在国外已经缴纳12000元,故不需要补缴个人所得税,其差额2400元结转以后5年补扣。
  (4)捐赠扣除限额=40000×(1-20%)×30%=9600(元),实际捐赠额10000元超过扣除限额,税前可扣除9600元。C企业应代扣代缴的个人所得税=[40000×(1-20%)-9600-8000]×20%=2880(元)。
  (5)转让境外股票应纳个人所得税=180000×20%=36000(元)。
  (6)E公司为张某劳务报酬所得项目代付个人所得税=(32000-2000)×(1-20%)÷[1-30%×(1-20%)]×30%-2000=7473.68(元)。
  (7)雇佣单位应扣缴个人所得税=(18000-3500)×25%-1005=2620(元);
  派遣单位应扣缴个人所得税=6200×20%-555=685(元)。
  (8)工资应纳个人所得税=(6500-3500)×10%-105=195(元)
  以全年一次性奖金收入57600元除以12的商数4800确定适用税率为20%,速算扣除数555。张某全年一次性奖金应纳个人所得税=57600×2%-555=10965(元)。

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