1．产权转移书据是在产权的买卖、交换、继承、赠与、分割等产权主体变更过程中，由产权出让人与受让人之间订立的民事法律文书。下列项目中属于我国印花税"产权转移书据"征税范围的有()。

　　A．转让不动产所有权合同

　　B．专利申请权转让合同

　　C．非专利技术转让合同

　　D．转让专有技术使用权合同

　　E．土地使用权转让合同

 

　　正确答案:ADE解题思路：专利申请权转让、非专利技术转让所书立的合同，属于技术转让合同，按照"技术合同"贴花。

 

　　2．下列凭证，需要计征印花税的有()。

　　A．专利权转让合同

　　B．农产品加工合同

　　C．企业之间签订的产权转移书据

　　D．无息、贴息贷款合同

　　E．企业改制前签订的但是尚未履行的已经贴花的应税合同，改制后变更了执行主体，但是其余条款未作变动且改制前已贴花的

 

　　正确答案:ABC解题思路：选项A:专利权转让合同应当按产权转移书据贴花；选项B：国家指定的收购部门与村民委员会、农民个人书立的农副产品收购合同免征印花税，但是加工合同不免税；选项D:无息、贴息贷款合同免予贴花；选项E：企业改制前签订但尚未履行完的各类应税合同，改制后需要变更执行主体的，对仅改变执行主体，其余条款未作变动且改制前已贴花的，不再贴花。

 

　　3．注册税务师接受委托代理纳税人进行印花税纳税申报的，应当注意()。

　　A．了解企业生产经营所属的行业以及生产经营项目的特点，确定应税凭证可能发生的主要范围

　　B．核查企业当期书立的购销合同、加工承揽合同、货物运输合同、技术合同、营业账簿、卫生许可证等，按合同金额和适用的税率计算应纳税额

　　C．核查企业具有合同性质的票据、单据

　　D．对于加工承揽合同、货物运输合同等在计税时可作一定金额扣除的应税凭证，还应核查计税金额与扣除金额，确定计税依据

　　E．如果企业应税凭证种类多，纳税次数发生频繁，且金额较大，可向主管税务机关申请采取汇总缴纳的方法

 

　　正确答案:ACDE解题思路：卫生许可证不是印花税的征税范围，所以选项B不正确。

 

　　4．下列各项中，不缴纳土地增值税的有()。

　　A．转让抵押贷款的房屋

　　B．房地产的代建房行为

　　C．房地产重新评估而使房地产升值

　　D．因城市实施规划、国家建设的需要而搬迁，由纳税人自行转让原房地产

　　E．出借企业闲置的办公室

 

　　正确答案:BCDE解题思路：选项A错误，抵押贷款的房屋转让，也属于房屋产权转让，应当征收土地增值税；选项BCE:房地产的代建房行为、重新评估增值和出借不动产，没有发生房地产产权转让，不征收土地增值税；选项D属于免税范围。

 

　　5．下列关于印花税计税依据、征税范围的表述中，正确的有()。

　　A．由受托方提供原材料的加工、定做合同，应就加工费金额和原材料金额之和依照加工承揽合同计税贴花

　　B．由委托方提供主要材料或原料，受托方只提供辅助材料的加工合同，对委托方提供的主要材料或原料金额不计税贴花

　　C．货物运输合同的计税金额中不包括装卸费

　　D．已税合同修订后增加金额的，应补贴印花

　　E．企业只需就财会部门设置的账簿贴花

 

　　正确答案:BCD解题思路：选项A错误，由受托方提供原材料的加工、定做合同，凡在合同中分别记载加工费金额和原材料金额的，应分别按"加工承揽合同"、"购销合同"计税；合同中未分别记载的，则应就全部金额依照"加工承揽合同"计税贴花；选项E错误，对采用一级核算形式的单位，只就财会部门设置的账簿贴花；采用分级核算形式的，除财会部门的账簿应贴花之外，财会部门设置在其他部门和车间的明细分类账，也应按规定贴花。

 

　　三、简答题(每小题5分)

 

　　1．某运输公司2013年7月发生如下经济业务：

　　(1)与甲厂签订货物运输合同，合同所载运输费用40万元（其中装卸费5000元），另注明仓储保管费用2万元。

　　(2)与乙厂签订货物运输合同，合同所载运输费用和仓储保管费用合计60万元。

　　(3)与某汽车修配厂签订汽车修理合同，合同约定：由修配厂提供价值2.8万元的修理用零部件、1.2万元的辅助材料，修配厂收取修理费3万元。

　　(4)与甲货运公司签订汽车租赁合同，将本公司4辆闲置汽车出租给甲货运公司，租赁汽车总价值60万元，租期2年，每辆每年租金2.4万元。

　　(5)与乙货运公司签订汽车租赁合同，将本公司另1辆闲置汽车出租给乙货运公司，租赁汽车价值15万元，每辆年租金2.4万元，双方未约定具体租期。

　　针对上述业务，该企业自行计算当月应纳印花税的计算过程如下：

　　应纳印花税=(400000+20000)×0.5‰+600000×0.5‰+(12000+28000+30000)×0.5‰+4×24000×1‰+24000×1‰=665（元）

　　注册税务师审核后，认为该企业当月应纳印花税计算错误。

　　问题：假如你作为注册税务师，请逐项分析指出该公司当月应纳印花税的计算不合理的地方，并正确计算当月应纳印花税。

 

　　正确答案:

　　(1)与甲厂签订的货物运输合同，属于同一凭证，载有两个或两个以上经济事项而适用不同税目税率的合同，如分别记载金额的，应分别计算应纳税额，相加后按合计税额贴花。货物运输合同的计税依据为运输费用，但不包括装卸费用；仓储保管合同的计税依据为仓储保管费用。

　　与甲厂签订的货物运输合同应纳的印花税=(400000-5000)×0.5‰+20000×1‰=217.5（元）

　　(2)与乙厂签订的货物运输合同，属于同一凭证，载有两个或两个以上经济事项而适用不同税目税率的合同，如未分别记载金额的，按税率高的计税贴花，因此应按仓储保管合同适用税率计税。

　　与乙厂签订的货物运输合同应纳的印花税=600000×1‰=600（元）

　　(3)与某汽车修配厂签订的汽车修理合同，属于同一凭证，载有两个或两个以上经济事项而适用不同税目税率的合同，如分别记载金额的，应分别计算应纳税额，相加后按合计税额贴花。由修配厂提供的零部件和辅助材料，按购销合同计税贴花；修配厂收取的加工费，按加工承揽合同计税贴花。

　　与某汽车修配厂签订的汽车修理合同应纳的印花税=(12000+28000)×0.3‰+30000×0.5‰=27（元）

　　(4)与甲货运公司签订的汽车租赁合同，应以租赁金额为计税依据。

　　与甲货运公司签订的汽车租赁合同应纳的印花税=4×24000×2×1‰：192（元）

　　(5)与乙货运公司签订的汽车租赁合同，由于租赁期限未定，因此无法确定计税金额，在签订时先按定额5元贴花，以后结算时再按实际金额计税，补贴印花。

　　与乙货运公司签订的汽车租赁合同应纳的印花税为5元该公司本月应纳印花税=217.5+600+27+192+5=1041.5（元）

 

　　四、综合分析题

 

　　1．某中外合资经营企业2012年10月签订销售合同3份，总金额100万元，加工承揽合同一份，合同规定的加工费30万元，工商管理部门核发商标注册证2份，投资方汇入应缴资本金100万元，签订财产保险合同2份，保险费15万元，以上所有应缴纳印花税，企业均以银行存款付讫，并决定分3个月摊入有关费用中。请代该企业计算应缴纳的印花税，并作相应会计处理。

 

　　正确答案:

　　（1）计算应缴印花税

　　①购销合同：100万元×0.3‰=300（元）

　　②加工承揽合同：30万元×0.5‰=150（元）

　　③商标注册证：2×5=10（元）

　　④新增资本金：100万元×0.5‰=500（元）

　　⑤财产保险合同：15万元×1‰=150（元）

　　合计：1110元

　　（2）相应的会计处理

　　①企业缴税时：

　　借：待摊费用1110

　　贷：银行存款1110

　　②分期摊销：每月应摊销的金额为：1110÷3=370（元）

　　借：管理费用370

　　贷：待摊费用370

　　③以后两期摊销时作相同的会计分录。