1．中天股份有限公司(以下简称中天公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％；适用的所得税税率为25％，采用资产负债表债务法核算所得税，预计产生的可抵扣暂时性差异在未来有足够的应纳税所得额用以抵减；不考虑其他相关税费。商品销售价格中均不含增值税额；商品销售成本按发生的经济业务逐项结转。销售商品及提供劳务均为主营业务。资产销售(出售)均为正常的商业交易，采用公允的交易价格结算。除特别指明外，所售资产均未计提减值准备。中天公司2008年12月发生的经济业务及相关资料如下：

　　(1)12月1日，向A公司销售商品一批，增值税专用发票上注明销售价格为500万元，增值税税率为17％，消费税税率为10％。提货单和增值税专用发票已交A公司，款项尚未收取。为及时收回货款，给予A公司的现金折扣条件如下：2／10，1／20，n／30(假定计算现金折扣时不考虑增值税)。该批商品的实际成本为350万元。

　　(2)12月5日，收到B公司来函，要求对当年11月10日所购商品在销售价格上给予10％的折让(中天公司在该批商品售出时，已确认销售收入100万元，但款项尚未收取)。经查证，该批商品存在外观质量问题。中天公司同意了B公司提出的折让要求。当日，收到B公司交来的税务机关开具的索取折让证明单，并开具红字增值税专用发票。

　　(3)12月9日，收到A公司支付的货款，并存入银行。

　　(4)12月12日，与C公司签订一项专利技术使用权转让合同。合同规定，C公司有偿使用中天公司的该项专利技术，使用期为3年，一次性支付使用费150万元；中天公司在合同签订日提供该专利技术资料，不提供后续服务。与该项交易有关的手续已办妥，从C公司收取的使用费已存入银行。

　　(5)12月15日与D公司签订一项为其安装设备的合同。合同规定，该设备安装期限为4个月．合同总价款为200万元。合同签订日预收价款50万元，至12月31日，已实际发生安装费用20万元(均为安装人员工资)，预计还将发生安装费用80万元。中天公司按实际发生的成本占总成本的比例确定安装劳务的完工程度。假定该合同的结果能够可靠地估计。

　　(6)12月20日与F公司签订协议，采用视同买断方式委托其代销商品一批，合同约定，无论受托方是否售出、是否获利，均与委方无关。该批商品的协议价为400万元(不含增值税额)，实际成本为320万元。商品已运往F公司(假定符合销售商品收入确认条件)。12月31日，中天公司收到F公司开来的代销清单，列明已售出该批商品的75％，款项尚未收到。

　　(7)12月22日，销售材料一批，价款为60万元。该材料发出成本为50万元。款项已收入银行。

　　(8)12月24日，转让交易性金融资产取得转让收入120万元，交易性金融资产初始成本为65万元，持有期间确认公允价值上升20万元。

　　(9)计提存货跌价准备6万元，坏账准备4万元。

　　(10)除上述经济业务外，登记本月发生的其他经济业务形成的有关账户发生额如下：

　　(11)12月31日，计算交纳本月应交所得税[假定除事项(9)外，不考虑其他纳税调整事项]。

　　要求：

　　(1)编制中天公司上述(1)至(9)和第(11)项经济业务相关的会计分录("应交税费"科目要求写出明细科目及专栏名称)。

　　(2)编制中天公司2008年12月份的利润表。(答案中的金额单位用万元表示)

　　正确答案:

　　(1)编制中天公司上述(1)至(9)和(11)项经济业务相关的会计分录

　　①借：应收账款—A公司585

　　贷：主营业务收入500

　　应交税费—应交增值税(销项税额)85

　　借：营业税金及附加50

　　贷：应交税费—应交消费税50

　　借：主营业务成本350

　　贷：库存商品350

　　②借：主营业务收入10

　　应交税费—应交增值税(销项税额)1．7

　　贷：应收账款—B公司11．7

　　③A公司享受的现金折扣

　　=500×2％=10(万元)

　　借：银行存款575

　　财务费用10

　　贷：应收账款—A公司585

　　④借：银行存款150

　　贷：其他业务收入150

　　⑤本期确认的收入

　　=200×20÷(20+80)=40(万元)

　　本期确认的成本

　　=100×20÷(20+80)=20(万元)

　　借：银行存款50

　　贷：预收账款50

　　借：劳务成本20

　　贷：应付职工薪酬20

　　借：预收账款40

　　贷：主营业务收入40

　　借：主营业务成本20

　　贷：劳务成本20

　　⑥视同买断方式下，若签订的代销合同符合销售商品收入确认条件，应在发出代销商品时确认销售收入并结转成本。

　　借：应收账款468

　　贷：主营业务收入400

　　应交税费—应交增值税(销项税额)68

　　借：主营业务成本320

　　贷：库存商品320

　　⑦借：银行存款70．2

　　贷：其他业务收入60

　　应交税费—应交增值税(销项税额)10．2

　　借：其他业务成本50

　　贷：原材料50

　　⑧借：银行存款120

　　贷：交易性金融资产—成本65

　　—公允价值变动20

　　投资收益35

　　借：公允价值变动损益20

　　贷：投资收益20

　　⑨借：资产减值损失10

　　贷：存货跌价准备6

　　坏账准备4

　　⑩本月应交所得税

　　=应纳税所得额(利润总额360+6+4)×25％

　　=92．5(万元)

　　递延所得税资产=(6+4)×25％=2．5(万元)

　　借：所得税费用90

　　递延所得税资产2．5

　　贷：应交税费—应交所得税92．5

　　借：应交税费—应交所得税92．5

　　贷：银行存款92．5

　　(2)编制中天公司2008年12月份的利润表

 

　　五、计算分析题（每题6分，要求列出计算步骤，除非特别指定，每步骤运算得数精确到小数点后两位）

 

　　1．某企业2010年度有关工资和福利费资料如下：

　　本期用银行存款支付离退休人员工资500000元。假定应付职工薪酬本期减少数均以银行存款支付，应付职工薪酬为贷方余额。假定不考虑其他事项。

　　要求：

　　①计算支付给职工以及为职工支付的现金；

　　②计算支付其他与经营活动有关的现金；

　　③计算购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金。

 

　　正确答案:

　　①支付给职工以及为职工支付的现=(100000+40000+60000)+(1000000+500000+800000)-(80000+30000+45000)=2345000(元)。

　　②支付其他与经营活动有关的现金=500000(元)

　　③购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金=20000+300000－15000=305000(元)。

 

　　六、综合题

 

　　1．甲股份有限公司(以下简称甲公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。适用的所得税税率为25％，不考虑其他相关税费。商品销售价格均不含增值税税额；商品销售成本按发生的经济业务逐笔结转。销售商品及提供劳务均为主营业务；所提供的劳务均属于工业性劳务。商品、原材料销售及劳务提供均为正常的商业交易。除特别指明外，所售资产均未计提减值准备。

　　甲公司2010年12月发生的经济业务及相关资料如下：

　　(1)12月1日，与B公司签订合同，向B公司销售商品一批。该批商品的销售价格为200万元，实际成本为160万元。商品已发出，已开具增值税专用发票，款项已收到。该合同规定，甲公司应在2011年6月1日将该批商品回购，回购价格为212万元。

　　(2)12月3日，与C公司签订合同，采用分期预收款方式销售商品一批。该合同规定，所售商品销售价格为400万元，含增值税税额的商品价款分两次等额收取，收到第二笔款项时交货；第一笔款项于12月10日收取，剩下的款项于2011年1月10日收取。甲公司已于2010年12月10日收到第一笔款项，并存入银行。商品尚未发出，假定分期预收款方式销售商品在发出商品同时收到最后一笔款项时确认收入。

　　(3)12月12日，与E公司签订合同，向E公司销售本公司生产的一条生产线，销售价格为8000万元，实际成本为7200万元。该合同规定：该生产线的安装调试由甲公司负责，如安装调试未达到合同要求，E公司可以退货。至12月31日，货已发出但安装调试工作尚未完成。(4)12月15日，与F公司签订了一项设备维修合同，合同总价款为117万元(含增值税税额)。该合同规定，合同签订日收取预付款23．4万元，维修劳务完成并经F公司验收合格后收取剩余款项。当日，甲公司收到F公司的预付款23．4万元。12月31日，该维修劳务完成并经F公司验收合格，但因F公司发生严重财务困难，预计剩余的价款很可能无法收回。甲公司为完成该维修劳务发生劳务成本70万元(假定均为维修人员工资)。

　　(5)12月16日，与G公司签订合同销售原材料一批。该批原材料的销售价格为500万元，增值税税额为85万元；实际成本为200万元。货已发出，款项已收存银行。

　　(6)12月20日，向H公司出售一项专利权，价款为200万元，款项已收到并存入银行。该专利权的账面余额为200万元，已累计摊销50万元，应交营业税10万元。

　　(7)12月31日，确认并收到国家按产品销量和规定的补助定额计算的定额补贴60万元(对本期的补贴)。

　　(8)12月31日可供出售金融资产公允价值上升100万元。

　　(9)12月31日，计提坏账准备4万元，计提存货跌价准备10万元，计提持有至到期投资减值准备6万元，计提固定资产减值准备20万元，计提无形资产减值准备10万元。

　　(10)12月31日，出售一项交易性金融资产，售价为200万元，该交易性金融资产系11月10日取得，取得时成本为150万元。

　　(11)除上述经济业务外，本月还发生销售费用20万元，管理费用30万元，财务费用8万元和营业外支出40万元。

　　(12)12月31日，计算并结转本月应交所得税(假定除第(9)笔业务外，不考虑其他纳税调整事项)。

　　要求：

　　(1)编制2010年12月甲公司上述(1)至(10)项经济业务相关的会计分录。

　　(2)编制2010年12月甲公司与所得税有关的会计分录。

　　(3)编制甲公司2010年12月份的利润表。("应交税费"科目要求写出明细科目及专栏名称，答案中的金额用万元表示)

 

　　正确答案:

　　(1)

　　①借：银行存款234

　　贷：其他应付款200

　　应交税费－应交增值税(销项税额)34

　　借：发出商品160

　　贷：库存商品160

　　借：财务费用2[(212－200)÷6]

　　贷：其他应付款2

　　②

　　借：银行存款234

　　贷：预收账款234

　　③借：发出商品7200

　　贷：库存商品7200

　　④

　　借：银行存款23．4

　　贷：预收账款23．4

　　借：劳务成本70

　　贷：应付职工薪酬70

　　借：预收账款23．4

　　贷：主营业务收入20

　　应交税费－应交增值税(销项税额)3．4

　　借：主营业务成本70

　　贷：劳务成本70

　　⑤

　　借：银行存款585

　　贷：其他业务收入500

　　应交税费－应交增值税(销项税额)85

　　借：其他业务成本200

　　贷：原材料200

　　⑥

　　借：银行存款200

　　累计摊销50

　　贷：无形资产200

　　应交税费－应交营业税10

　　营业外收入40

　　⑦

　　借：银行存款60

　　贷：营业外收入60

　　⑧

　　借：可供出售金融资产－公允价值变动100

　　贷：资本公积－其他资本公积100

　　⑨

　　借：资产减值损失50

　　贷：坏账准备4

　　存货跌价准备10

　　持有至到期投资减值准备6

　　固定资产减值准备20

　　无形资产减值准备10

　　⑩

　　借：银行存款200

　　贷：交易性金融资产－成本150

　　投资收益50

　　(2)应交所得税=(250+50)×25％=75(万元)

　　递延所得税资产=50×25％=12．5(万元)

　　递延所得税负债=100×25％=25(万元)

　　借：所得税费用62．5

　　递延所得税资产12．5

　　贷：应交税费－交所得税75

　　借：资本公积－其他资本公积25

　　贷：递延所得税负债25

　　(3)填表：