1．关于或有事项，下列说法中正确的有()。

　　A．将或有事项确认为预计负债的事项应在会计报表附注中披露

　　B．企业不应确认或有资产和或有负债

　　C．极不可能导致经济利益流出企业的或有负债也应在会计报表附注中披露

　　D．与或有事项有关的义务的履行很可能导致经济利益流出企业，就应将其确认为一项预计负债

　　E．或有资产可能导致经济利益流入企业时，就应在会计报表附注中披露

 

　　正确答案:AB解题思路：极不可能导致经济利益流出企业的或有负债不需披露，选项C不正确；与或有事项相关的义务同时满足下列条件的，应当确认为预计负债：(1)该义务是企业承担的现时义务；(2)履行该义务很可能导致经济利益流出企业；(3)该义务的金额能够可靠地计量，因此，选项D不正确；或有资产只有很可能导致经济利益流入企业时，才应在会计报表附注中披露，因此，选项E不正确。

 

　　2．因或有事项确认一项负债时，其金额应当是清偿负债所需支出的最佳估计数，即()。

　　A．所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同的，则最佳估计数应当按照该范围内的中间值确定

　　B．所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同的，则最佳估计数为该范围上限

　　C．所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同的，则最佳估计数为该范围下限

　　D．或有事项涉及单个项目的，按照最可能发生金额确定

　　E．或有事项涉及多个项目的，按照各种可能结果及相关概率计算确定

 

　　正确答案:ADE

 

　　四、计算及会计处理题（每小题10分。需要计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示，有小数的保留两位小数，两位小数后四舍五入）

 

　　1．正保公司为生产制造企业。2008年第一季度、第二季度、第三季度、第四季度分别销售其生产的产品100件、150件、200件和175件，每台售价为25000元。对购买其产品的消费者，正保公司作出如下承诺：该产品售出后三年内如出现非意外事件造成的故障和质量问题，正保公司免费负责保修。根据以往的经验，发生的保修费一般为销售额的1％至1．5％之间。假定正保公司2008年四个季度实际发生的维修费分别为10000元、100000元、90000元和17500元(全部以银行存款支付)；同时，假定2007年"预计负债一产品质量保证"科目年末贷方余额为60000元。

　　要求：编制正保公司的相关会计分录，并计算每季度末预计负债的科目余额。

 

　　正确答案:

　　(1)第一季度：

　　发生产品质量保证费用：

　　借：预计负债一产品质量保证10000

　　贷：银行存款10000

　　第一季度末应确认的产品质量保证负债金额

　　=100×25000×(1％+1．5％)／2=31250(元)

　　借：销售费用-产品质量保证31250

　　贷：预计负债-产品质量保证31250

　　第一季度末，“预计负债-产品质量保证”科目余额为81250元(60000-10000+31250)。

　　(2)第二季度：

　　发生产品质量保证费用：

　　借：预计负债-产品质量保证100000

　　贷：银行存款100000

　　第二季度末应确认的产品质量保证负债金额

　　=150×25000×(1％+1．5％)／2=46875(元)

　　借：销售费用-产品质量保证46875

　　贷：预计负债-产品质量保证46875

　　第二季度末，“预计负债-产品质量保证”科目余额为28125元(81250-100000+46875)。

　　(3)第三季度：

　　发生产品质量保证费用：

　　借：预计负债-产品质量保证90000

　　贷：银行存款90000

　　第三季度末应确认的产品质量保证负债金额

　　=200×25000×(1％+1．5％)／2=62500(元)

　　借：销售费用-产品质量保证62500

　　贷：预计负债-产品质量保证62500

　　第三季度末，“预计负债-产品质量保证”科目余额为625元(28125-90000+62500)。

　　(4)第四季度：

　　发生产品质量保证费用：

　　借：预计负债-产品质量保证17500

　　贷：银行存款17500

　　第四季度末应确认的产品质量保证负债金额

　　=175×25000×(1％+1．5％)／2

　　=54687．5(元)

　　借：销售费用-产品质量保证54687．5

　　贷：预计负债-产品质量保证54687．5

　　第四季度末，“预计负债-产品质量保证”科目余额为37812．5元(625-17500+54687．5)。

 

　　五、计算分析题（每题6分，要求列出计算步骤，除非特别指定，每步骤运算得数精确到小数点后两位）

 

　　1．甲股份有限公司(以下简称甲公司)2010年发生如下事项：

　　(1)2010年11月5日，因甲公司产品发生质量事故，致使一名消费者死亡。12月3日消费者的家属上诉至法院，要求赔偿600万元，至2010年年末本诉讼尚未判决。甲公司研究认为，质量事故已被权威部门认定，本诉讼胜诉的可能性几乎为零。但因为有关法律没有相关的赔偿规定，律师认为赔偿金额难以预料。

　　(2)2010年12月1日，甲公司接到法院的通知，其联营企业在两年前的一笔借款到期，本息合计为1000万元，因联营企业无力偿还，债权单位(贷款单位)已将本笔贷款的担保企业甲公司告上法庭。要求甲公司履行担保责任，代为清偿。甲公司经研究认为，目前联营企业的财务状况很差，甲公司有80％的可能性承担全部本息的偿还责任。

　　(3)2010年12月10日，甲公司认为本企业应享受一项税收优惠，获得税收返还，但税务部门迟迟不予落实执行。甲公司遂将税务部门告上法庭。律师认为，法律已经有明文规定，本诉讼基本确定能获胜，如果获胜，将获得返还税款200万元。

　　(4)2010年12月12日，甲公司司机驾驶大货车在高速公路上追尾，致使被追尾车辆连同贵重原材料遭受重大损失，受害单位要求赔偿20万元。交警已明确责任，这次事故应由甲公司负完全责任。甲公司认为，情况属实，当时因急需材料，强令本公司司机日夜兼程，过度疲劳驾驶，以致发生重大事故。甲公司已同意赔偿20万元，除5万元可获得保险公司理赔外，其余15万元全部由，甲公司承担。此笔赔偿款在12月31日已经支付。

　　(5)2010年12月20日，甲公司在生产中发生事故，造成有毒液体外泄，使附近的一口鱼塘受到污染，大部分鱼死亡。个体户已上诉至法院，要求赔偿40万元。律师研究后认为，鱼死亡确是毒水造成，本公司胜诉的可能性仅为5％。根据市场价格，赔偿损失的金额在20万元～30万元之间，且该范围内各种结果发生的可能性相同。至2010年12月31日，诉讼仍在进行中。

　　(6)2010年3月1日，甲公司与乙公司签订一份不可撤销合同，约定在2011年3月以每箱2万元的价格向乙公司销售100箱A产品；乙公司应预付定金20万元，若甲公司违约，双倍返还定金。

　　2010年12月31日，甲公司的库存中没有A产品及生产该产品所需原材料。因原材料价格大幅上涨，甲公司预计每箱A产品的生产成本为2．3万元。

　　2010年3月1日，甲公司已收到定金20万元。

　　(7)2010年8月，甲公司与丙公司签订一份B产品销售合同，约定在2011年2月底以每件0．3万元的价格向丙公司销售300件B产品，违约金为合同总价款的20％。

　　2010年12月31日，甲公司库存B产品300件，成本总额为120万元，按目前市场价格计算的市价总额为110万元。假定甲公司销售B产品不发生销售费用和相关税金。

　　(8)2010年8月，甲公司与丁公司签订一份C产品销售合同，约定在2011年2月底以每件0．3万元的价格向丁公司销售300件C产品，违约金为合同总价款的20％。

　　2010年12月31日，甲公司库存C产品300件，成本总额为120万元，按目前市场价格计算的市价总额为100万元。假定甲公司销售C产品不发生销售费用和相关税金。

　　假定不考虑所得税和其他相关税费。

　　要求：

　　(1)根据给定的资料，不考虑其他因素，判断哪些事项属于或有事项，标明序号即可。

　　(2)根据给定的资料，不考虑其他因素，判断哪些事项属于或有负债，标明序号即可。

　　(3)根据给定的资料，不考虑其他因素，判断哪些事项属于或有资产，标明序号即可。

　　(4)对或有事项确认负债和资产的业务，编制相应的会计分录。

 

　　正确答案:

　　(1)事项(1)、(2)、(3)、(5)、(6)、(7)和(8)属于或有事项。

　　(2)事项(1)属于或有负债。

　　(3)事项(3)属于或有资产。

　　(4)事项(2)

　　借：营业外支1000

　　贷：预计负债1000

　　事项(5)

　　应确认损失=(20+30)+2=25(万元)。

　　借：营业外支出25

　　贷：预计负债25事项

　　(6)执行合同发生的损失=100×(2．3－2)=30(万元)；不执行合同发生的损失为20万元(多返还的定金)；应确认预计负债为20万元。

　　借：银行存款20

　　贷：预收账款20

　　借：营业外支出20

　　贷：预计负债20

　　事项(7)

　　执行合同，发生损失=120－300×0．3=30(万元)；不执行合同，发生损失=300×0．3×20％+(120－110)=28(万元)；甲公司应选择不执行合同，即支付违约金方案。

　　借：资产减值损失10(120－110)

　　贷：存货跌价准备10

　　借：营业外支出18

　　贷：预计负债18

　　事项(8)

　　执行合同，发生损失=120－300×0．3=30(万元)；不执行合同，发生损失=300×0．3×20％+(120－100)=38(万元)；甲公司应选择执行合同方案。

　　借：资产减值损失30

　　贷：存货跌价准备30