6．某金融机构是营业税的纳税人，也是增值税的一般纳税人，2012年第3季度发生下列业务：
(1)结算业务收入200万元；收取罚息90万元；
(2)以150万元零售纯金工艺生肖一批；销售支票、单据等取得收入10万元；
(3)C企业不能偿还到期贷款，将价值500万元的办公用房抵押给银行，并办理了产权转移手续，该房产为C企业5年前委托建筑公司建造的，当时建造成本300万元，抵押时公允价500万元；
(4)与D广告公司签订合同，由广告公司为银行制做广告，由广告公司收取380万元费用，为银行办理报刊广告和户外灯箱广告，广告公司将20万元转给灯箱生产厂做灯箱制作费用、300万元支付报刊版面发布的广告费用；
(5)进行资金盘点，出纳长款0.8万元；
(6)销售前期购进的债券，购进原值30万元，另外支付购进手续费、税金0.6万元，销售债券收入33万元，已扣除销售时发生的税费0.8万元。（已知成本利润率为10%）
上述金额均为含税金额，要求按顺序计算：
(1)该金融机构应缴纳的营业税；
(2)C企业应缴纳的营业税；
(3)D广告公司应缴纳的营业税；
(4)该金融机构应缴纳的增值税。
正确答案:
(1)该金融机构应缴纳的营业税：
(33+0.8-30)×5%+(200+90+10)×5%=0.19+15=15.19（万元）
(2)C企业应缴纳的营业税：
500×5%=25（万元）
(3)D广告公司应缴纳的营业税：
(380-300)×5%=4（万元）不能减除广告制作费；只能减除广告发布费。
(4)该金融机构应缴纳的增值税：
150÷(1+17%)×17%=21.79（万元）。
7．本题考核煤炭开采企业增值税、资源税的计算某联合企业为增值税一般纳税人，2012年12月生产经营情况如下：
(1)专门开采天然气45000千立方米，开采原煤450万吨，采煤过程中生产天然气2800千立方米。
(2)销售原煤280万吨，取得不含税销售额22400万元。
(3)以原煤直接加工洗煤110万吨，对外销售90万吨，取得不含税销售额15840万元。
(4)企业职工食堂和职工宿舍供热等领用原煤2500吨。
(5)销售天然气37000千立方米（含采煤过程中生产的2000千立方米），取得不含税销售额6660万元。
(6)购入采煤用原材料和低值易耗品，取得增值税专用发票，注明价款7000万元、增值税税额1190万元。支付购原材料运输费200万元，取得运输公司开具的普通发票，原材料和低值易耗品验收入库。
(7)购进采煤机械设备10台，取得增值税专用发票，注明每台设备支付货款25万元、增值税4.25万元，已全部投入使用。（其他相关资料：原煤适用的资源税为3元／吨，天然气适用的资源税税率为5%，洗煤与原煤的选矿比为60%，取得的相关发票均通过认证）
要求根据以上资料回答以下问题：
(1)该企业12月原煤应缴纳的资源税；
(2)该企业12月天然气应缴纳的资源税；
(3)该企业12月增值税的销项税；
(4)该企业12月应缴纳的增值税。
正确答案:
(1)开采并销售以及自用原煤应缴纳资源税=(280+0.25)×3=840.75（万元）
外销洗煤使用的原煤应纳资源税=90÷60%×3=450（万元）
用90万吨而不用110万吨计税的原因是：原煤连续加工无法确定移送原矿量的，按加工产品的销量和自用量对应的原煤数量计征资源税。该企业12月应纳原煤资源税=840.75+450=1290.75（万元）
(2)开采并销售天然气应纳资源税=6660×(37000-2000)÷37000×5%=315（万元）煤矿采煤过程中生产的天然气不缴纳资源税。
(3)销售原煤、洗煤、天然气以及用于职工福利的原煤都应计算增值税的销项税，用于职工福利的原煤视同销售。在计算增值税销项税时，还要注意煤炭适用17%的基本税率；天然气适用13%的低税率。
当期销项税额=(22400+15840+2500/10000×22400/280)×17%+6660×13%=6504.2+865.8=7370（万元）
(4)原材料和低值易耗品可以抵扣进项税，采煤机械设备也可以抵扣增值税进项税。当期进项税额=1190+200×7%+4.25×10=1246.5（万元）
当期应纳增值税=7370-1246.5=6123.5（万元）。
8．2012年初某企业账面建筑物原值5000万元，总占地面积160000平方米。其中包括：
其他说明：该企业3月给厂房装了中央空调，空调价值为200万元；将仓库租给其他单位，7月31日交付并于8月1日起收取租金，月租金10万元。
该企业当地房产税损耗减除比例20%，城镇土地使用税税率每平方米年税额4元，要求计算该企业的房产税和城镇土地使用税。
正确答案:
(1)①厂房房产税=2500×(1-20%)×1.2%+200×(1-20%)×1.2%×9/12=25.44（万元）
中央空调要调增房产原值，从安装次月起缴纳房产税。
②仓库房产税=1000×(1-20%)×1.2%×7/12+10×12%×5=11.6（万元）
③车库房产税=800×(1-20%)×1.2%=7.68（万元）
总共应纳房产税=25.44+11.6+7.68=44.72（万元）
托儿所用房产免房产税，露天游泳池不属于房产税征税范围。
(2)应纳城镇土地使用税=（160000-300）×4/10000=63.88（万元）
托儿所用地免城镇土地使用税。
9．某市郊野公园是营业税的纳税人，也是增值税的小规模纳税人，游览景区占地30000平方米（不含下列列举面积），统一核算纳税事项。
2012年发生下列业务：
(1)取得门票收入2000000元，景区环保车收入800000元：
(2)商品部占地400平方米，房产原值3000000元，其中一间原值800000元的商品部房屋5月底停用，在6月1日开始大修至年底；当年商品部零售商品收取现金340500元；
(3)照相部占地300平方米，房产原值350000元，当年照相部取得照相收入100000元，转让一套使用过的照相设备取得支票20000元；
(4)餐厅占地500平方米，房产原值5000000元，4月中旬为餐厅更换中央空调，拆除原旧空调的单独记账成本200000元，新换上的空调的价值300000元；餐厅取得餐饮收入400000元，另向就餐顾客提供自酿鲜啤酒25吨，取得收入50000元；
(5)为邻近度假村代管植物花草，取得管理收入20000元；
(6)职工幼儿园占地200平方米，房产原值150万元；
(7)与某广告公司签订合同，由广告公司为公园制作广告，由广告公司购买70000元材料，并收取300000元制作费，为公园制作户外广告。
当地规定计算房产余值的减除比例为30%，城镇土地使用税每平方米年税额7元，自酿鲜啤酒适用消费税税率为250元／吨。
要求计算：
(1)该公园应缴纳的营业税；
(2)该公园应缴纳的消费税；
(3)该公园应缴纳的增值税；
(4)该公园应缴纳的房产税；
(5)该公园应缴纳的城镇土地使用税；
(6)该公园应缴纳的印花税。
正确答案:
(1)该公园应缴纳的营业税=2000000×3%+(800000+100000+50000+400000+20000)×5%=128500（元）
经营游览场所的动植物园的门票收入按照文化体育业计税，采用3%的营业税税率；
景区环保车收入按照服务业--旅游业适用5%的营业税税率；
照相部收入按照服务业--其他服务业适用5%的营业税税率；
餐厅餐饮收入按照服务业--饮食业适用5%的营业税税率；
为就餐顾客提供自酿啤酒取得收入缴纳消费税，同时按照服务业--饮食业适用5%的营业税税率；
代管花草收入按照服务业适用5%的营业税税率。
(2)该公园应缴纳的消费税=25×250=6250（元）
(3)该公园应缴纳的增值税=340500÷(1+3%)×3%+20000÷(1+3%)×2%=9917.48+388.35=10305.83（元）
(4)该公园应缴纳的房产税
商品部应纳房产税=(3000000-800000)×(1-30%)×1.2%+800000×(1-30%)×1.2%/12×5=18480+2800=21280（元）
照相部应缴纳房产税=350000×(1-30%)×1.2%=2940（元）
餐厅应纳房产税=5000000×(1-30%)×1.2%+(300000-200000)×(1-30%)×1.2%×8/12=42560（元）
合计应纳房产税=21280+2940+42560=66780（元）
职工幼儿园免征房产税和城镇土地使用税。
(5)该公园应缴纳的城镇土地使用税(400+300+500)×7=8400（元）
(6)该公园应缴纳的印花税=70000×0.3‰+300000×0.5%0=171（元）。
10．本题考核企业佣金的个人所得税和企业所得税处理注册会计师在对乙工业企业进行年审时，发现该企业2012年11月的"销售费用--佣金"中有如下几笔记录：
(1)按照董事会批准的销售提成管理办法，用现金支付4500元佣金给本企业销售部王某，经询问，是王某在当月有较好的销售业绩，符合董事会奖励办法的规定；
(2)现金支付5000元佣金作为回扣给丙单位采购部李某，经询问，是李某作为采购部长，在其采购部购买乙企业产品过程中提供了很大的支持；
(3)现金支付8000元佣金给某中介公司，经询问，是该中介公司成功介绍了乙企业一批货物的销售，乙企业支付的该笔金额为中介佣金；
(4)现金支付6000元佣金给某从事中介的个人赵某，赵某为该企业成功介绍了10万元的交易。
其他资料：(1)该企业工资、薪金支出低于同行业水平；(2)王某当月工资、薪金5000元，已按照规定缴纳了个人所得税。
根据上述资料回答：
(1)支付给王某的佣金存在什么问题，对所得税有什么影响；
(2)支付给李某的佣金存在什么问题，对所得税有什么影响；
(3)支付给中介公司的佣金存在什么问题，对所得税有什么影响；
(4)支付给赵某的佣金存在什么问题，对所得税有什么影响；
(5)上述业务涉及哪些税种的纳税调整；
(6)针对上述业务各税种调整的税额是多少。
正确答案:
(1)王某为本单位员工，取得的奖励不是佣金而是奖金，应调整到职工薪酬项目作为工资、薪金所得计算缴纳个人所得税。由于该奖励提成经过董事会批准，且该企业工资、薪金支出低于同行业水平，该项支出4500元要调整记账科目，但不调整企业所得税应纳税所得额。
(2)李某为购货单位员工，取得的回扣不是佣金，企业所得税前不得扣除，应调整企业所得税应纳税所得额。
(3)除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除，应调整企业所得税应纳税所得额。
(4)乙企业属于工业企业，支付的佣金要按与具有合法经营资格中介服务企业或个人签订代办协议合同确认的收入金额的5%计算企业所得税税前扣除限额。支付赵某的佣金的开支比例，超过部分1000元(6000-100000×5%)在企业所得税前不能扣除，应调增应纳税所得额。
(5)上述业务涉及个人所得税和企业所得税的纳税调整。
(6)上述业务应调整个人所得税［(5000+4500)-3500］×20%-555=645（元）
王某应补缴个人所得税=645-［(5000-3500)×3%］=645-45=600（元）
上述业务应调增企业应纳税所得额=5000+8000+(6000-100000×5%)=14000（元）
应调整企业所得税=14000×25%=3500（元）。
11．本题考核出口业务的税种咨询和税务筹划某筹建中的日化企业的财务主管张某来咨询经营中的税收问题。该企业将生产胭脂以及影视化妆用的油彩，预计年内外销的销售额合计可达400万元，张某咨询的问题是：
(1)该企业生产销售胭脂和影视化妆油彩在生产销售环节需要缴纳那些税种。
(2)该企业准备出口影视化装油彩，可获得哪些税种的退免税。
(3)如果该企业进口保税料件100万元，为出口货物自行采购国内材料，取得增值税专用发票，注明价款10元，从出口利润角度考虑，则对企业有利的出口方式是出口采用只收加工费20万元、不支付境外材料费的来料加工方式，还是采用收取出口货款120万元、支付境外材料费的进料加工方式。（不考虑城建税及教育费附加）
(4)如果不从国内采购料件，出口货物所需110万元料件全部从国外进口，从出口利润角度考虑，则对企业有利的出口方式是出口采用只收加工费20万元、不支付境外材料费的来料加工方式，还是采用收取出口货款130万元、支付境外材料费的进料加工方式。（不考虑城建税及教育费附加）
请为张某回答以上问题。（假定增值税出口退税率为15%，征税率为17%）
正确答案:
(1)该企业生产销售胭脂在生产销售环节应缴纳增值税和消费税，并随之附征城建税、教育费附加和地方教育附加；该企业生产销售影视化妆油彩在生产销售环节需要缴纳增值税，并随之附征城建税、教育费附加和地方教育附加。
(2)该企业出口影视化装油彩，可获得增值税的退免税。
(3)采用进料加工方式对企业有利。计算比较过程如下：
来料加工复出口增值税采用免税不退税的方法，免税货物不得抵扣进项税，则计入成本的不得抵扣进项税=1.7（万元）；该企业出口利润=20-10-1.7=8.3（万元）。
进料加工复出口增值税采用免抵退税办法，计入成本的不可抵扣进项税=（120-100）×（17%-15%）=0.4（万元）；该企业出口利润=120-100-10-0.4=9.6（万元）。
进料加工方式收益大于来料加工方式收益。企业应选择进料加工方式。
(4)对企业有利的出口方式是来料加工方式。计算比较过程如下：
来料加工复出口采用免税不退税的方法，该企业出口利润为20万元。
进料加工复出口采用免抵退税办法，计入成本的不可抵扣进项税=（130-110）×(17%-15%)=0.4（万元）；该企业出口利润=130-110-0.4=19.6（万元）
来料加工方式收益大于进料加工方式收益。企业应选择来料加工方式。
