一、计算分析题(凡要求计算的项目，除题中特别标明的外，均须列出计算过程；计算结果有计量单位的，必须予以标明，标明的计量单位与题中所给的计量单位相同；计算结果出现小数的，除特殊要求外，均保留小数点后两位小数；凡要求解释、分析、说明理由的内容，必须有相应的文字阐述)

 

　　1．2009年2月1日，M公司销售一批商品给N公司，销售毛利率为35％，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为150000元，增值税销项税额为25．500元，款项尚未收到。双方约定，N公司应于2009年10月31日付款，2009年6月4日，经与招商银行协商后约定：M公司将应收N公司的货款出售给招商银行，价款为131625元，在应收N公司货款到期无法收回时，招商银行不能向M公司追偿。M公司根据以往的经验，预计该批商品将发生的销售退回金额为11700元，其中，增值税销项税额为1700元，成本为6500元，实际发生的销售退回由M公司承担。2009年8月3日，M公司收到N公司退回的商品，价款为11700元。

　　要求：

　　(1)根据上述条件，作出相关的账务处理；

　　(2)假设2009年8月3日实际收到的退回是5850元，作出退回时的相关账务处理；

　　(3)假设2009年8月3日实际退回的是17550元，作出退回时的相关账务处理。

 

　　正确答案:

　　(1)假定不考虑其他事项，M公司与应收债权出售有关的账务处理如下：

　　①2009年6月4日出售应收债权：

　　借：银行存款131625

　　营业外支32175

　　其他应收款11700

　　贷：应收账款175500

　　②2009年8月3日收到退回的商品：

　　借：主营业务收入10000

　　应交税费—应交增值税—销项税额1700

　　贷：其他应收款11700

　　借：库存商品6500[10000×(1-35％)]

　　贷：主营业务成本6500

　　(2)假设2009年8月3日实际收到的退回是5850元，则处理如下：借：主营业务收入5000

　　应交税费—应交增值税—销项税额850

　　贷：其他应收款5850

　　借：银行存款5850

　　贷：其他应收款5850

　　借：库存商品3250[5000×(1-35％)]

　　贷：主营业务成本3250

　　(3)假设2009年8月3日实际退回的是17550元，则处理如下：

　　借：主营业务收入15000

　　应交税费—应交增值税—销项税额2550

　　贷：其他应收款11700

　　其他应付款5850

　　借：其他应付款5850

　　贷：银行存款5850

　　借：库存商品9750[15000×(1-35％)]

　　贷：主营业务成本9750

 

　　2．2010年12月1日，A公司从证券市场上购入B公司的股票作为可供出售金融资产。实际支付款项100万元(含相关税费5万元)。2010年12月31日，该可供出售金融资产的公允价值为95万元。2011年3月31日，其公允价值为60万元，而且还会持续下跌。

　　要求：编制上述有关业务的会计分录。

 

　　正确答案:

　　(1)2010年12月1日

　　借：可供出售金融资产-成本100

　　贷：银行存款100

　　(2)2010年12月31日

　　借：资本公积-其他资本公积5

　　贷：可供出售金融资产-公允价值变动5

　　(3)2011年3月31日

　　借：资产减值损失40

　　贷：资本公积-其他资本公积5

　　可供出售金融资产-减值准备35

 

　　3．A公司有关投资资料如下：

　　(1)2009年1月1日，A公司支付价款955万元从活跃市场购入B公司当日发行的面值为1100万元、5年期的不可赎回债券，另支付交易费用5万元。该债券票面年利率为3％，每年年末付息，到期一次还本，实际年利率为6％。当日，A公司将其划分为持有至到期投资。

　　(2)2009年12月31日，A公司收到当期利息。当日，该项债券投资的公允价值为1000万元。

　　(3)2010年12月31日，A公司收到当期利息。当日，该项债券投资的公允价值为1050万元。

　　(3)2011年1月5日，该项债券投资的公允价值为1060万元。因急需资金，A公司出售债券的50％，收到款项530万元存入银行；该债券剩余部分重分类为可供出售金融资产。

　　要求：

　　(1)编制2009年该债券的相关会计分录；

　　(2)编制2010年该债券的相关会计分录；

　　(3)编制2011年该债券的相关会计分录。(答案中的金额单位用万元表示，计算结果保留两位小数)

 

　　正确答案:

　　(1)编制2009年该债券的相关会计分录；

　　①2009年1月1日：

　　借：持有至到期投资—成本1100

　　贷：银行存款960

　　持有至到期投资—利息调整140

　　②2009年12月31日：

　　2009年12月31日A公司该债券投资收益

　　=960×6％=57．60(万元)

　　2009年12月31日A公司该债券应计利息

　　=1100×3％=33(万元)

　　2009年12月31日A公司该债券利息调整摊销额

　　=57．6-33=24．60(万元)

　　会计处理：

　　借：应收利息33

　　持有至到期投资—利息调整24．60

　　贷：投资收益57．60

　　借：银行存款33

　　贷：应收利息33

　　(2)编制2010年该债券的相关会计分录；

　　2010年12月31日A公司该债券投资收益

　　=(960+24．60)×6％=59．08(万元)

　　2010年12月31日A公司该债券应计利息

　　=1100×3％=33(万元)

　　2010年12月31日A公司该债券利息调整摊销额

　　=59．08-33=26．08(万元)

　　会计处理：

　　借：应收利息33

　　持有至到期投资—利息调整26．08

　　贷：投资收益59．08

　　借：银行存款33

　　贷：应收利息33

　　(3)编制2011年该债券的相关会计分录。

　　2011年1月5日

　　借：银行存款530

　　持有至到期投资—利息调整44．66

　　贷：持有至到期投资—成本550

　　投资收益24．66

　　借：可供出售金融资530

　　持有至到期投资—利息调整44．66

　　贷：持有至到期投资—成本550

　　资本公积—其他资本公积24．66

 

　　4．A公司于2013年1月1日从证券市场上购入B公司于2012年1月1日发行的债券作为可供出售金融资产核算，该债券系5年期、票面年利率为5%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2017年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。购入债券的实际年利率为4%。A公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为1076．30万元，另支付相关交易费用10万元。假定按年计提利息。2013年12月31日，该债券的公允价值为1030万元。2014年12月31日，该债券的预计未来现金流量现值为1020万元。2015年1月20日，A公司将该债券全部出售，收到款项1015．5万元存入银行。

　　要求：编制A公司从2013年1月1日至2015年1月20日上述有关业务的会计分录。

 

　　正确答案:

　　(1)2013年1月1日

　　借：可供出售金融资产-成本1000

　　-利息调整36．30

　　应收利息50(1000×5%)

　　贷：银行存款1086．30(1076．30+10)

　　(2)2013年1月5日

　　借：银行存款50

　　贷：应收利息50

　　(3)2013年12月31日

　　应确认的投资收益=(1000+36．30)×4%=41．45(万元)，"可供出售金融资产-利息调整"摊销额=1000×5%-41．45=8．55(万元)。

　　借：应收利息50

　　贷：投资收益41．45

　　可供出售金融资产-利息调整8．55

　　可供出售金融资产账面价值=1000+36．30-8．55=1027．75(万元)，公允价值为1030万元，应确认的公允价值变动=1030-1027．75=2．25(万元)。

　　借：可供出售金融资产-公允价值变动2．25

　　贷：资本公积-其他资本公积2．25

　　(4)2014年1月5日

　　借：银行存款50

　　贷：应收利息50

　　(5)2014年12月31日

　　应确认的投资收益=(1000+36．30-8．55)×4%=41．11(万元)，"可供出售金融资产-利息调整"摊销额=1000×5%-41．11=8．89(万元)。

　　注：在计算2014年年初摊余成本时，不应考虑

　　2013年12月31日确认的公允价值变动。

　　借：应收利息50

　　贷：投资收益41．11

　　可供出售金融资产-利息调整8．89

　　可供出售金融资产账面价值=1030-8．89=1021．11(万元)，公允价值为1020万元，应确认公允价值变动=1020-1021．11=-1．11(万元)。

　　借：资本公积-其他资本公积1．11

　　贷：可供出售金融资产-公允价值变动1．11

　　(6)2015年1月5日

　　借：银行存款50

　　贷：应收利息50

　　(7)2015年1月20日

　　借：银行存款1015．5

　　投资收益4．5(1020-1015．5)

　　贷：可供出售金融资产-成本1000

　　-公允价值变动1．14(2．25-1．11)

　　-利息调整18．86

　　(36．3-8．55-8．89)

　　借：资本公积-其他资本公积1．14

　　贷：投资收益1．14