一、计算分析题(凡要求计算的项目，除题中特别标明的外，均须列出计算过程；计算结果有计量单位的，必须予以标明，标明的计量单位与题中所给的计量单位相同；计算结果出现小数的，除特殊要求外，均保留小数点后两位小数；凡要求解释、分析、说明理由的内容，必须有相应的文字阐述)
1．A公司于2009年初执行新企业会计准则。2009年1月1日对有关会计政策和会计估计作如下变更：
(1)将某项以经营租赁方式租出并作为固定资产核算的房地产重分类为采用公允价值模式计量的投资性房地产。该项房地产于2006年12月31日建造完工，原价为8000万元，至2009年1月1日，已提折旧800万元。变更日的公允价值为7800万元。按照税法规定，该房地产采用直线法按照20年计提折旧，预计净残值为0；采用公允价值模式计量的投资性房地产在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额。
(2)将一项短期投资重分类为交易性金融资产，其后续计量由成本与市价孰低法改为公允价值计量。A公司于2008年2月份取得该项投资，成本为560万元。2008年末及2009年初该项投资的公允价值为600万元。税法规定，交易性金融资产在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额。
(3)将一项管理用固定资产折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法。该项固定资产于2007年12月31日取得，账面原价为200万元，预计使用年限为10年，预计净残值为0，已于2008年末计提减值20万元。按照税法规定，该项固定资产应采用直线法计提折旧，折旧年限、预计净残值与会计规定一致。
(4)所得税的会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法。甲公司适用的所得税税率为25％，预计在未来期间不会发生变化。
(5)其他资料：
①上述涉及会计政策变更的均采用追溯调整法，不存在追溯调整不切实可行的情况；
②甲公司预计未来期间有足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异，除上述资产、负债外，其他资产、负债的账面价值与计税基础均相等；
③甲公司按照净利润的10％提取盈余公积。
要求：根据上述事项，编制A公司在2009年1月1日的相关会计分录。(答案以万元为单位)
正确答案:
(1)变更日，该项资产的账面价值=7800(万元)，计税基础=8000-8000／20×2=7200(万元)，追溯调整时，应确认的递延所得税负债=(7800-7200)×25％=150(万元)。
借：投资性房地产7800
累计折旧800
贷：固定资产8000
递延所得税负债150
盈余公积45
利润分配—未分配利润405
(2)变更日，该项资产的账面价值=600(万元)，计税基础=560(万元)，追溯调整时，应确认的递廷所得税负债=(600-560)×25％=10(万元)。
借：交易性金融资产600
贷：短期投资5611
递延所得税负债10
盈余公积3
利润分配—未分配利润27
(3)所得税核算方法变更日，该项管理用固定资产的账面价值=200-200／10-20=160(万元)，计税基=200-200／10=180(万元)，应确认递延所得税资产5万元。
借：递延所得税资产5
贷：盈余公积0．5
利润分配—未分配利润4．5
2．甲公司经董事会和股东大会批准，于2013年1月1日开始对有关会计政策和会计估计作如下变更：
(1)对子公司(丙公司)投资的后续计量由权益法改为成本法。对丙公司的投资2013年年初账面余额为4500万元，其中，成本为4000万元，损益调整为500万元，未发生减值。变更日该投资的计税基础为其成本4000万元。
(2)对某栋以经营租赁方式租出办公楼的后续计量由成本计量模式变更为公允价值计量模式。该办公楼2013年年初账面余额为6800万元，未发生减值，变更日的公允价值为8800万元。该办公楼在变更日的计税基础与其原账面余额相同。
(3)将全部短期投资重分类为交易性金融资产，其后续计量由成本与市价孰低改为公允价值。该短期投资2013年年初账面价值为500万元，公允价值为600万元。变更日该交易性金融资产的计税基础为500万元。
(4)管理用固定资产的预计使用年限由10年改为8年，折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法。甲公司管理用固定资产原每年折旧额为230万元(与税法规定相同)，按8年及双倍余额递减法计提折旧时2013年计提的折旧额为350万元。变更日该管理用固定资产的计税基础与其账面价值相同。
(5)发出存货成本的计量由后进先出法改为移动加权平均法。甲公司存货2013年年初账面余额为2000万元，未发生存货跌价损失。
(6)用于生产产品的无形资产的摊销方法由年限平均法改为产量法。甲公司生产用无形资产2013年年初账面余额为7000万元，原每年摊销700万元(与税法规定相同)，累计摊销额为2100万元，未发生减值；按产量法摊销，2013年摊销800万元。变更日该无形资产的计税基础与其账面价值相同。
(7)研究开发费用的处理由直接计入当期损益改为符合条件的资本化。2013年发生符合资本化条件的开发费用为1200万元。税法规定，资本化的开发费用计税基础为其资本化金额的150%。
(8)所得税的会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法。上述涉及会计政策变更的均采用追溯调整法，不存在追溯调整不切实可行的情况；甲公司预计未来期间有足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异，适用的所得税税率为25%，预计未来期间不会发生变化。
要求：
(1)上述事项中，哪些属于会计政策变更，哪些属于会计估计变更(标明序号即可)。
(2)根据资料(2)，计算该栋以经营租赁方式租出办公楼的后续计量由成本模式变更为公允价值模式，2013年年初调整的递延所得税负债金额和留存收益金额。
(3)根据资料(3)，计算此项变更对2013年年初留存收益的调整数。
(4)根据资料(4)，计算管理用固定资产会计变更对2013年净利润的影响数。
(5)根据资料(6)，计算无形资产摊销方法变更2013年应确认的递延所得税资产的发生额。
(6)根据资料(7)，开发费用是否确认递延所得税资产，若确认递延所得税资产，计算其发生额。
正确答案:
(1)事项(1)、(2)、(3)、(5)、(7)和(8)属于会计政策变更；事项(4)和(6)属于会计估计变更。
(2)甲公司租出办公楼后续计量模式变更应调增的递延所得税负债金额=(8800-6800)×25%=500(万元)，应调增的留存收益金额=(8800-6800)×(1-25%)=1500(万元)。
(3)短期投资重分类为交易性金融资产应调增留存收益的金额=(600-500)×(1-25%)=75(万元)。
(4)管理用固定资产会计估计变更使20×8年净利润减少额=(350-230)×(1-25%)=90(万元)。
(5)无形资产摊销方法变更应确认递延所得税资产的发生额=(800-700)×25%=25(万元)。
(6)20×8年度资本化开发费用虽然账面价值小于计税基础，存在可抵扣暂时性差异，但不符合确认递延所得税资产的条件，不确认递延所得税资产。
3．甲上市公司(以下简称甲公司)2009年1月1日有关资产、负债的账面价值及计税基础如下表所示：
甲公司2009年初将所得税核算方法从应付税款法改为资产负债表债务法，假定适用的所得税税率为33％，预期自2010年1月1日起，该公司适用的所得税税率变更为25％，甲公司预计2009年1月1日存在的暂时性差异将在2010年1月1日以后转回。甲公司按净利润的10％提取盈余公积。
要求：编制甲公司2009年1月1日会计政策变更的会计分录。
正确答案:
交易性金融资产和固定资产的账面价值大于计税基础形成应纳税暂时性差异，无形资产的账面价值小于计税基础形成可抵扣暂时性差异，预计负债的账面价值大于计税基础形成可抵扣暂时性差异。
应纳税暂时性差异
=(14400000-12100000)+(36000000-25000000)=13300000(元)
递延所得税负债=13300000×25％=3325000(元)
可抵扣暂时性差异=(3900000-2800000)+600000=1700000(元)递延所得税资产=1700000×25％=425000(元)
借：递延所得税资产425000
盈余公积290000
利润分配——未分配利润2610000
贷：递延所得税负债3325000
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